Кредиторская задолженность, которая имеется у организации перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары (работы, услуги) может быть прекращена заключением Соглашения о прощении долга.

     Согласно ст. 415 ГК РФ прощение долга – это освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц в отношении имущества кредитора. Это одностороннее действие кредитора по отмене лежащих на должнике обязанностей без каких-либо условий и ответных действий должника. Таким образом принятие кредитором решения о прощении долга влечет за собой изменения изначальных условий договора, поэтому необходимо заключить об этом Соглашение. Кредитор также может направить должнику уведомление о прощении долга с подробным описанием договора, по которому долг возник (его номер, дату, условия) и суммой прощаемого долга.

     Налоговыми органами прощение долга классифицируется как дарение. Согласност. 572 ГК РФ дарение – это сделка, по которой одна сторона безвозмездно передает другой стороне вещь в собственность. Прощение долга можно также признать намерением кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Ст. 575 ГК РФ содержит норму о том, что дарение между коммерческими организациями не допускается.

     На практике суды высших инстанций считают прощение долга неприменимым к безвозмездной передаче (дарению) активов организации.

     Бухгалтерский учет

     В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности регулируется ПБУ №9/99 «Доходы организации» и согласно п.7,10.6 сумма прощенного не учредителем долга является прочим доходов и признается в сумме, в которой эта задолженность была отражена в учете. Суммы кредиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете доходом в том отчетном периоде, в котором заключено Соглашение о прощении долга и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

     Налоговый учет

     Согласно п.1 ст.248 НК РФ к доходам организации в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

     При определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав п.8 ст.250 НК РФ. Также к безвозмездно полученному имуществу относятся заемные денежные средства, оставшиеся в распоряжении заемщика после прощения долга.

     Кроме того, в состав внереализационных доходов входят суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям п.18 ст.250 НК РФ.

     Если должнику простили кредиторскую задолженность, то на дату прощения долга эту задолженность он должен учесть в составе внереализационных доходов и датой признания такого дохода будет дата подписания Соглашения о прощении долга. При включении во внереализационные доходы кредиторской задолженности следует учитывать суммы налогово (НДС. Акциз), относящихся к поставленным товарам (работам, услугам), как в доходной части налоговой базы, так и во внереализационных расходах пп.14 п.1 стю265 НК РФ.

     Вывод: у должника суммы прощенного долга включаются во внереализационные доходы как безвозмездно полученное имущество или списанная кредиторская задолженность.