Исправляющая запись содержит:

• номер строки учётного регистра, которая должна быть исправлена;

• повтор неверной записи от руки красными чернилами или её очерчивание рамкой (при автоматизации учёта – со знаком минус);

• правильную корреспонденцию счетов с той же суммой, записанную обычными чернилами.

При подсчёте итогов все суммы красных записей вычитаются из сумм обычных записей (как отрицательные числа). Этим и достигается основная цель «красного сторно» - аннулировать неправильную запись.

Если сторнируется не ошибочная, а просто излишняя запись (несостоявшаяся хозяйственная операция; ошибочно проведённая 2 раза сумма и т.д.), исправление ограничивается одной только красной записью. Она и аннулирует ненужную запись.

Из учётных регистров данные о хозяйственных операциях, произведённых предприятием за определённый период времени, переносятся в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчётность.

4. Отчётная бухгалтерская документация: основные требования к составлению

Бухгалтерская отчётность – это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчётную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчётный период.

Бухгалтерская отчётность составляется по установленным формам на основе ПУД, в которых отражено множество натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического, а затем обобщаются на счетах синтетического учёта.

Таким образом, важнейшей чертой бухгалтерской отчётности является строгая иерархическая система обобщения учётных данных (на самом нижнем уровне – ПУД).

Всю бухгалтерскую отчётность можно классифицировать по следующим признакам:

• По периодичности представления: годовая и промежуточная (квартальная и месячная);

• По виду информации: бухгалтерская, статистическая и налоговая;

• По адресату: предоставляемая внешним пользователям, предоставляемая внутренним пользователям

На всех стадиях обработки учётной информации бухгалтерия составляет отчёты в заинтересованные инстанции:

• в налоговые и контрольно-ревизионные органы,

• во внебюджетные фонды,

• в статистические управления и т.п. организации.

Бухгалтерская отчётность составляется по формам и инструкциям, утверждённым Минфином и Госкомстатом России.

Основным нормативным документом является Положение по бухучёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённое Приказом МФ РФ от 06.07.1999 № 43-н.

Другие органы, которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухучёт, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчётности и инструкции о порядке их заполнения. Они не должны противоречить нормативно-правовым актам Минфина РФ.

Годовая бухгалтерская отчётность предприятий, за исключением отчётности бюджетных организаций, состоит из комплекса взаимосвязанных документов:

• бухгалтерского баланса (форма №1),

• отчёта о прибылях и убытках (форма №2),

• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами: форма №3 «Отчёт об изменениях капитала»; форма №4 «Отчёт о движении денежных средств; форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»,

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчётности,

• пояснительной записки.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчётности должна содержать следующие реквизиты:

• наименование составляющей части,

• отчётную дату или отчётный период, за который составляется отчётность,

• наименование организации с указанием её организационно-правовой формы,

• единицы измерения, т.е. формат представления числовых показателей отчётности.

Данные по числовым показателям в бухгалтерской отчётности приводятся минимум за 2 года: отчётный и предшествующий отчётному (кроме отчёта, составляемого за первый отчётный год).

• Промежуточная бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчётность предприятий составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчётного года в тысячах рублей.

Годовая и квартальная бухгалтерская отчётность представляется в сброшюрованном виде с оглавлением и сопроводительным письмом. Страницы отчётов нумеруются.

Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первоначальным отчётным годом для впервые созданной организации считается период со дня её государственной регистрации по 31 декабря включительно.

Для организации, впервые созданной после 1 октября, отчётный год – с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации обязаны предоставлять годовую бухгалтерскую отчётность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, а квартальную – в течение 30 дней по окончании квартала.

Для бюджетных организаций порядок составления отчётности, формы и правила их заполнения установлены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2010 г. N 191-н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

Бюджетная отчётность составляется на следующие даты:

• Месячная отчётность – на 1-е число месяца, следующего за отчётным;

• Квартальная отчётность – по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года;

• Годовая отчётность – на 1 января года, следующего за отчётным.

Бюджетная отчётность составляется на основе данных Главной книги и данных регистров бюджетного учёта.

До составления бюджетной отчётности учреждения обязаны провести сверку оборотов и остатков по аналитическим регистрам учёта с оборотами и остатками по счетам бюджетного учёта.

Показатели годовой отчётности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведённой учреждением в установленном порядке.

Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.

В состав бюджетной отчетности для главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета включаются следующие формы отчетов:

• Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503130);

• Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125);

• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (ф. 0503110);

• Справка о суммах консолидируемых поступлений, подлежащих зачислению на счет бюджета (ф. 0503184);

• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503127);

• Отчет о принятых бюджетных обязательствах (ф. 0503128);

• Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137);

• Отчет о принятых расходных обязательствах по приносящей доход деятельности (ф. 0503138);

• Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

• Пояснительная записка (ф. 0503160);

• Разделительный (ликвидационный) баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (ф. 0503230);

В представленных отчётах бюджетных организаций не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений.

Исправление ошибок в экземплярах отчёта, уже заверенных органами Федерального казначейства и кредитными организациями, не допускается.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации и изменениях в нём, о финансовых результатах её деятельности. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчётность, сформированная исходя из правил, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учёту.

Бухгалтерскую отчётность подписывают руководитель и главбух организации; их ответственность определяется в соответствии с законодательством РФ. Поэтому при составлении отчётности следует быть чрезвычайно внимательным, чтобы не пропустить какие-либо изменения в нормативно-правовых актах по учёту и налогообложению, которые могут повлиять на отчётность за год или иной отчётный период.

В заключение следует отметить, что сейчас расширяется число пользователей учётной информации, особенно внешних (инвесторов, кредиторов). Это превращает бухгалтерскую документацию и отчётность организации в важнейший источник информации о показателях её деятельности для оценки финансового и имущественного положения. Установление действенного контроля за качеством учётной информации, от степени достоверности которой зависит эффективность принимаемых управленческих решений, - требование времени.