Таблица 2

Отчет об исполнении сметы центра затрат

Контролируемые затраты	Затраты		Отклонения по затратам (+, -)
	по смете	факти­чески	за месяц	с начала года
1. Материалы	120	114	-6	-2
2. Заработная плата прямая	78	80	+2	+2
3. Заработная плата обслуживающих рабочих	25	25	-	-0,5
4. Топливо и электроэнергия на техно­логические цели	20	19	-1	+ 1
5. Эксплуатация и ремонт оборудова­ния	23	22,4	-0,6	-0,6
6. Прочие расходы цеха	16	16,6	+0,6	+0,7

Отчет об исполнении сметы может иметь любую форму, однако при его разработке должны быть учтены следующие главные мо­менты. Во-первых, в отчет следует включать наименование только контролируемых затрат. Во-вторых, в отчете обязательно должна быть информация об отклонениях, что позволит реализовать прин­цип управления по отклонениям. Помимо определения отклонения, важно выявить причину этого отклонения. При оценке отклонений по отдельным затратам особое внимание следует обратить на непро­изводительные затраты цехов и организации в целом, состоящие из потерь по простоям, недостач, потерь от брака т. д., которые в смете не отражаются. Сметы и отчеты об исполнении смет - первый уровень управленческой отчетности, разрабатываемой в рам­ках информационной системы управленческого учета.

3. Учет по центрам доходов

Центрами доходов могут быть те подразделения предприятия, которые ответственны за продажу продукции. Такие подразделения управляют процессом реализации и тем самым влияют на доход. Основным целевым ориентиром центра доходов является максими­зация объема реализации продукции. Следовательно, руководитель центра доходов особое внимание обращает на такие показатели, как ассортимент реализованной продукции, ее количество и цена. Как правило, центры доходов создаются в тех случаях, когда необходимо, в первую очередь, стимулировать объемы реализации (продаж).

Управление центром доходов базируется на составлении плана реализации, бюджета центра доходов, а также отчета об его испол­нении. Формирование плана реализации включает:

• определение объема реализации, т. е. составление плана зака­зов (реализации);

• прогнозирование спроса;

• прогнозирование цены реализации.

Определение объема реализации осуществляется по конкретным клиентам (покупателям) с указанием наименований поставляемой продукции (товаров), объемов поставок в натуральных и стоимост­ных единицах измерения, цен единицы, сроков оплаты и т. п. Про­гнозирование спроса позволяет не затоваривать склад готовой продукцией и обоснованно определять возможности сбыта для по­следующей продажи. На основании прогнозирования цены реали­зации составляется план реализации в стоимостном выражении, рассчитывается ряд показателей финансовой деятельности пред­приятия, формируются его себестоимость и эффективность произ­водства.

На основании плана реализации разрабатывается бюджет центра доходов. Он составляется на год с разбивкой по кварталам и на каждый квартал с разбивкой по месяцам. При составлении квар­тального бюджета в него вносятся поправки и уточнения против показателей годового бюджета в связи с изменениями ситуации на рынке или в производстве продукции (работ, услуг). Примерная форма бюджета центра доходов представлена в табл. 3.

Контроль за центрами дохода может осуществляться путем сравнения как отдельных абсолютных показателей, так и темпов их изменения, а также при помощи расчета рентабельности как в целом по структурному подразделению, так и по отдельным видам продук­ции, видам бизнеса.

Таблица .3