Тема 8. Управленческий анализ затрат и себестоимости продукции.

8.2 Система показателей и классификация затрат на производство в управленческом анализе [ 1, с. 265 ]

8.3 Анализ затрат с целью достигнутых результатов и регулирования [ 1, с. 269 ]

Анализ зарплатоемкости продукции.

Анализ экономии от сокращения непроизводительных расходов и потерь от брака (резервы снижения затрат на производство )

В общепроизводственных расходах: потери от простоев; недостатки и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства и др.

Непроизводительные выплаты по заработной плате работников: зарплата за работу в сверхурочное время; оплата непланируемых потерь рабочего времени; сверхплановые выплаты по фонду заработной платы и др.

Тема 9. Анализ принятия управленческих решений. Основные их виды в управленческом анализе.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно происходят отклонения от намеченных к выполнению работ, напри­мер вследствие нарушения планов поставки сырья и материалов, не платежеспособности покупателей и т. п.

При наступлении таких событий руководители фирмы принимают решения по обеспечению эффективной деятельности. В процессе принятия управленческого решения руководитель проводит сравнительную оценку альтернативных вариантов и выбирает лучший.

Для принятия обоснованного управленческого решения необходимо иметь достаточный объем информации и использовать разработанные методики принятия управленческих решений.

Автор Н.П. Кондраков раскрывает следующие виды управленчес­ких решений:

• определение точки безубыточности производства;

• определение ассортимента производства и продажи продукции;

• исчисление производственного левериджа:

• принятие решений при наличии ограничивающих факторов;

9.1 Практическое задание по определению точки безубыточности производства.

Определение точки безубыточности производства основано на зависимости показателей объема производства, цен продажи, затрат и прибыли. Знание этой зависимости помогает принять решения по регулированию объемов производства, величины затрат, установлению цен на продукцию.

Определение точки безубыточности можно осуществить следующими методами:

• графическим;

• математическим (с использованием формул).

Имеются практические условия: планируемый объем производства - 100 изделий по цене 10 000 руб. за единицу на общую сумму 1 000 000; постоянные затраты − 200 тыс. руб.; переменные затраты − 600 тыс. руб.; совокупные затраты − 800 тыс. руб.; планируемая прибыль − 200 тыс. руб.

Анализ взаимосвязи затрат, выпуска и прибыли позволяет определить критическую точку (Е), при которой выручка равна затратам на производство продукции. Начиная с критической точки, opганизация получает прибыль. Критическую точку называют также точкой безубыточности или порогом рентабельности.

Если использовать формулы, то взаимосвязь затрат, и прибыли можно выразить следующим образом:

Выручка от реализации = Переменные затраты (+) Постоянные затраты (+) Прибыль.

На основе этой зависимости можно вывести следующую формулу:

Объем выпуска, соответствующий критической точке = Постоянные затраты делим Цена (−) Переменные затраты на единицу продукции

По данным практических условий, цена единицы продукции 10 тыс. руб. (1000 тыс. руб.: 100 ед.), переменные затраты на единицу продукции − 6 тыс. руб. (600 тыс. руб.: 100 ед.).

Следовательно, выпуск, соответствующий критической точке,

составляет 50 ед.

9.2 Практическое задание по определению ассортимента производства и продажи продукции.

Решение различных задач на основе зависимости объема продажи, переменных и постоянных затрат и прибыли дают достаточно точные расчеты при производстве монопродукта или при примерно одинаковой рентабельности различных видов продукции. В практической деятельности организации производят и продают несколько видов продукции с различной рентабельностью. В этом случае для руководителей фирмы особенно важным является установление оптимальной структуры продаваемой продукции.

Эту задачу можно решить, выражая объем различных видов продукции через объем продукции, принимаемый за единицу.

Практическое условие:

Организация производит продукцию А, В и С. Данные о ценах на указанные продукты, переменных затрат по ним, сумме постоянных расходов приведены в таблице 1:

Таблица 1.

Показатели	Виды продукции			Итого
	А	В	С
Цена единицы, руб.	60	40	30	-
Переменные затраты, руб.	40	30	25	-
Постоянные затраты, тыс. руб	-	-	-	204,0

По результатам исследования конъюнктуры рынка сделаны выводы о том, что продажу указанной продукции целесообразно осуществлять в соотношении:

50% − продукция А;

30% − продукция В;

20% − продукция С.

По плану организация должна получить прибыль на сумму 146 тыс. руб. Необходимо определить ассортимент производства и продажи продукции.

Производство продукции С принимаем за х. Тогда на основе приведенного соотношения спроса объем производства продукции А составит:

2,5х (50% : 20%), а продукции В – 1,5х (30% : 20%). В стоимостной оценке объем производства по видам продукции составит соответственно:

150х (2,5х × 60 руб.), 60х (1,5х × 40 руб.) и 30х (1х × 30 руб.), а всего 240х (150х + 60х + 30х).

Переменные затраты по видам продукции составят соответственно:

100х (2,5х × 40руб.) 45х(1,5х × 30 руб.), и 25х (1х × 25 руб.), а по всем видам продукции 170х (100х + 45х + 25х).

Подставляя полученные данные в уравнение:

Прибыль = Выручка от продажи − Переменные затраты − Постоянные затраты, получаем следующее уравнение:

146 тыс. руб. = 240х − 170х − 204 тыс. руб.,

из которого находим, что,

70х = 350 тыс. руб., а х = 5 тыс. руб.

Следовательно, для получения прибыли в 146 тыс. руб. нужно изготовить и продать 5 тыс. изделий С, 12,5 тыс. изделий А (5 тыс. × 2,5) и 7,5 тыс. изделий В (5 тыс. × 1,5).

После установления структуры намеченной к производству продукции целесообразно установить рентабельность отдельных ее видов. Эти показатели обычно определяют отношением прибыли к себестоимости каждому виду продукции (табл. 2). Постоянные расходы в примере распределены по видам продукции пропорционально переменным затратам. На 1 руб. переменных затрат приходится 24 коп. постоянных затрат (204 тыс. руб.: 850 тыс. руб.).

Таблица 2.

№ п/п	Показатели	Виды продукции			Итого
		А	В	С
1	Объем производства, шт.	12 500	7500	5000	25 000
2	Цена за единицу, руб.	60	40	30	1 200 000
3	Переменные затраты на единицу, руб.	40	30	25	850 000
4	Постоянные затраты на единицу, руб.	9,6	7,2	6,0	204 000
5	Себестоимость (п. 3 + п. 4), руб.	49,6	37,2	31,0	1 054 000
6	Прибыль (+), убыток (-), (п. 2 - п. 5), руб.	+10,4	+2,8	-1,0	146 000
7	Рентабельность (п. 6 : п. 5), %	+21,0	+7,5	-3,2	+13,9

При выявлении малорентабельной или убыточной продукции, как правило, возникает желание в снятии их с производства. Однако такое решение часто бывает ошибочным, поскольку при сокращении объема производства какого-либо продукта величина постоянных затрат на единицу других видов продукции возрастает и ранее рентабельные виды продукции превращаются в убыточные. Ниже приведены расчетные данные по продуктам Аи В при решении о снятии с производства нерентабельной продукции С (табл. 3).

Расчет рентабельности продукции А и В.

Таблица 3.

№ п/п	Показатели	Виды продукции		Итого
		А	В
1	Цена за единицу, руб.	60	40	1 050 000
2	Переменные затраты, руб.	40	30	725 000
3	Постоянные затраты, руб.	11,3	8,4	204 000
4	Себестоимость продукции (п. 2 + п. 3), руб.	51,3	38,4	929 000
5	Прибыль (п.1 − п.4)	8,7	1,6	121 000
6	Рентабельность (п. 5 : п. 4), %	+17,0	+4,2	13,0

Расчеты показывают, что при отказе от производства продукции снижается рентабельность продукции А и продукции В. В целом по организации прибыль со 146 тыс. руб. снизится до 121 тыс. руб., а рентабельность продукции с 13,9% до 13%.

Уменьшение прибыли и рентабельности происходит вследствие уменьшения объема производства и продажи продукции без изменения величины общехозяйственных расходов.

9.3 Практическое задание по исчислению производственного левериджа (рычага).

Производственный леверидж − это показатель соотношения объема производства, постоянных и переменных затрат и прибыли. Его называют иногда показателем управления прибылью. Чем меньше значение данного показателя, тем лучшим считается соотношение объема продаж, постоянных и переменных затрат и прибыли.

Производственный леверидж рассчитывается по формуле:

х =

где х − показатель производственного левериджа;

g − количество проданной продукции;

р − цена за единицу проданной продукции;

з − переменные затраты на единицу продукции;

П − прибыль.

Пример расчета показателей производственного левериджа при различных объемах производства и величин постоянных затрат приведен в (таб. 4).

Расчет показателей производственного левериджа.

Таблица 4.

№ п/п	Показатели	Варианты расчетов
		I	II	III	IV
1	Объем производства, единиц	1000	1000	800	1 200
2	Цена за единицу, руб.	100	100	100	100
3	Стоимость продукции (п. 1 и п. 2), руб	100000	100000	80 000	120 000
4	Переменные затраты на единицу продук­ции, руб.	50	50	50	50
5	Переменные затраты, всего (п. 1 × п. 4). pv6	50 000	50 000	40 000	60 000
6	Валовая прибыль (п. 3 - п. 5), руб.	50 000	50 000	40 000	60 000
7	Постоянные затраты, руб.	20 000	30 000	20 000	20 000
8	Прибыль (п. 6 - п. 7), руб.	30 000	20 000	20 000	40 000
9	Производственный леверидж (п. 6: п. 8)	1,67	2,5	2,0	1,5

По данным приведенной таблицы увеличение постоянных затрат на 50% (вариант II) увеличило на столько же величину показателя производственного левериджа. Увеличение объема производства на 20% (четвертый вариант) снизило показатель левериджа на 10%.

Показатель производственного левериджа тесно связан с показате­лем рентабельности. Однако их значения оценивают по-разному. При высокой рентабельности показатель производственного леверид­жа − минимальный и, наоборот при высоком значении производст­венного левериджа рентабельность будет невысокой.

9.4 Практическое задание по принятию решений при наличии ограничивающих факторов.

Производство и продажа продукции или оказание услуг осуществляются, как правило, при наличии каких-либо ограничивающих факторов (недостаточность спроса, рабочей силы, производственных площадей, финансовых ресурсов, сырьевых ресурсов и т. п.). Поэтому одной из важнейших задач руководителя является выявление ограничивающих факторов и определение оптимальной структуры пpoизводства и продаж с целью получения максимальной прибыли.

Изучение ограничивающих факторов обычно начинают с определения спроса на производимую продукцию или оказываемые услуги. Затем изучают производственные возможности с целью определения, так называемого узкого места. Ограничителями объема производства обычно являются производственные мощности, производственные площади, нехватка рабочей силы, сельскохозяйственных угодий и т. и. При выявлении основного ограничивающего фактора целесообразно намечать такую структуру производимой продукции, при которой максимально используются ресурсы ограничивающего фактора.

Организация производит четыре вида продукции, данные о которых приведены в (таблице 5). На основе этих данных нужно определить опти­мальную структуру производства. При этом выявлено, что ограничиваю­щим фактором являются производственные площади (7000 м² вместо тре­буемых: 8000 м²).

При наличии ограничивающих факторов обычно стараются произво­дить наиболее прибыльную продукцию. В нашем примере такими продук­тами являются А, С, D. Их производство планируется осуществлять в преде­лах спроса, а производство продукции В − на оставшейся площади в 500 м² (7000 м² − 1600 м² − 2500 м² − 2400 м²). С учетом показателя производ­ственной площади на единицу продукции В объем ее производства опреде­лен в 250 единиц (500 м² : 2 м²). При выбранной структуре производст­ва продукции будут получены финансовые результаты, приведенные в (таблице 6).

Сведения о производимой продукции

Таблица 5.

№ п/п	Показатели	Виды продукции
		А	В	С	D
1	Спрос на продукцию, ед.	200	750	500	600
2	Производственная площадь на единицу	8	2	5	4
3	Необходимая производственная площадь (п. 1 × п. 2)	1600	1500	2500	2400
4	Прибыль на единицу продукции, руб.	200	120	160	150

Расчет прибыли по видам продукции

Таблица 6.

Виды продукции	Объем производства, ед.	Прибыль на единицу, руб.	Прибыль на весь объем, руб.
А	200	200	40 000
С	500	160	80 000
D	600	150	90 000
B	250	120	30 000
Итого	×	×	240 000

У опытного руководителя предложение о снятии с производства 500 единиц продукции. В самой высокой отдачей производственной площади вызовет сомнение. Для решения возникшей проблемы следует определить структуру производства, ориентируясь на максимальное использование ограничивающего ресурса. С этой целью следует сопоставить по видам продукции показатель прибыли на единицу производственной площади (таблица 7)

Расчет прибыли на единицу производственной площади

Таблица 7.

№ п/п	Показатели	Виды продукции
		А	В	С	D
1	Прибыль на единицу продукции, руб.	200	120	160	150
2	Производственная площадь на единицу продукции, руб.	8	2	5	4
3	Прибыль на единицу производственной площади (п. 1: п. 2), руб.	25	60	32	37,5

Приведенные расчеты показывают, что по показателю прибыли на единицу производственной площади на первое место вышел продукт В. Последующие места заняли продукты D, С и А. С учетом полученной очередности уменьшать объем производства нужно не по продукции В, а по продукции А (табл. 5). С учетом оставшейся производственной площади на продукт А, В. 600 м² (7000 м² - 1500м² - 2500 м² - 2400 м²) объем производства продукции А определен в 75 единиц.

Данные приведенного расчета показывают, что производственная про­грамма, ориентированная на максимальное использование ограничивающегося ресурса, позволяет получить наибольшую прибыль (см. таблицу 6 и 8).

Анализ и расчет прибыли

Таблица 8.

Виды продукции	Объем производства, ед.	Прибыль на единицу, руб.	Прибыль на весь объем, руб.
В	750	120	90 000
D	600	150	90 000
С	500	160	80 000
А	75	200	15 000
Итого	1925	×	275 000

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативные документы.

1. Налоговый Кодекс РФ

2. Федеральный закон « О бухгалтерском учете » от 06.12.2011 № 402 - ФЗ

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008): Утв. Приказом МФ РФ. (ред. от 27.04.2012)

Основная литература.

1. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Финансы и ста тистика, 2004. – 384 с.

2. Головнина, Л. А. Экономический анализ : учеб. для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит" и "Бухгалт. учет, анализ и аудит" / Л. А. Головнина, О. А. Жигунова. - М. : КНОРУС, 2010. - 396 с.

3. Кобасюк М.Р. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности». М.: Финансы и статистика, 2012. – 450 с.

4. Когденко, В. Г. Экономический анализ : учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Бухгалт. учет, анализ и аудит", "Финансы и кредит", "Мировая экономика" и "Налоги и налогообложение". / В. Г. Когденко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ, 2009. - 392 с.

5. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» и «Налоги и налогообложение» / О.И. Аверина [ и др.].- Москва: КНОРУС, 2012

6. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / коллектив авторов.- М.: КНОРУС, 2012. − 432 с.

7. Комплексный экономический анализ. / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой.- СПб.: Питер, 2012

8. Комплексный экономический анализ [Текст]: [в 2 ч]: метод. указания к решению контрольных практических заданий для бакалавров, обучающихся по направлению 080100 «Экономика» профиля подготовки «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» очно-заочной и заочной формы обучения / [сост. С.А. Бороненкова, Е.И. Тачина, В.А. Федорова и др.; отв. за вып. В.Ж. Дубровский]; М-во образования и науки РФ, Урал. гос. экон. ун-т, Ин-т непрерывного образования, Факультет сокращенной подготовки. – Екатеринбург; Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2013. Ч. 1. – 50 с.

9. Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, С.Э. Маркарьян, Г.П. Герасименко. – 3-е изд.перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009 – 304 с.

10. Орлова, Т. М. Практикум по комплексному экономическому анализу хозяйственной деятельности : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалт. учет, анализ и аудит", "Налоги и налогообложение", "Мировая экономика" / Т. М. Орлова. - М.: КНОРУС, 2010. - 250 с.

11. Танашева О.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие: в 2 ч. Ч. 1. Управленческий анализ / О.Г. Танашева. Челябинск: Изд-во Челяб. гос. ун – та, 2008 – 209 с.

12. Чая В.Т. Управленческий анализ: учеб. пособие / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина.- М.: Рид групп, 2011

Дополнительная литература.

1. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Под ред. проф. В.Я. Позднякова. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 617с.

2. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. Учеб. пособие. – М. – Финансы и статистика, 2008.

3. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности. Методология и практика. – М. – Финансы и статистика. 2008.

4. Ковалев А.П. Основы стоимостного анализа. Учеб. пособие. – М. – Финансы и статистика, 2008.

5. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская ( и др.). – М.: ТК Велби, Изд. Проспект, 2008. – 360с.

6. Коробейников Д.А. Сборник тестов по курсу «Комплексный экономический анализ хоз. деятельности». Учеб. пособие. – М. – Финансы и статистика, 2008.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет (финансовый, управленческий) учет: учебник.- Москва: Проспект, 2013. - 496 с.

8. Савицкая Г.В. Экономический анализ – 14-е изд., перераб. и доп. – М.; НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 649 с.

9. Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. по дисциплине регион. компонента для студентов вузов, обучающихся по направлению 080100 Экономика / А.Д. Шеремет. - М.:ИНФРА-М, 2009.-366 с. : ил.- (Высшее образование)

Базы данных

1. СПС Консультант;

2. СПС Гарант

Интернет-ресурсы

1. www. govement.ru – Правительство Российской Федерации

2. www. minfin.ru – Министерство финансов Российской Федерации

3. www. goscomstat.ru – Федеральная служба государственной статистики.

7