Тема 2.3. Учет нематериальных активов

2.3.1. Общие положения

Правила учета нематериальных активов изложены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденных приказом Министерства Финансов РФ от 27 декабря 2007 г., № 153н.

К нематериальным активам относят имущество, которое отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение срока, превышающего 12 месяцев;

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации (патенты, свидетельства и другие охранные документы);

8) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на изобретение, полезную модель, программное средство; база данных; товарный знак; деловая репутация и др.

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости и без НДС.

В соответствии с ПБУ 14/2007 и Планом счетов синтетический учет нематериальных активов ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

2.3.2. Поступление нематериальных активов

Нематериальные активы могут поступить от поставщика, могут быть созданы на самом предприятии, безвозмездно получены от юридических или физических лиц.

При поступлении нематериальных активов на предприятие составляется акт приемки-передачи нематериальных активов. В качестве формы акта можно использовать ОС-1 «Акт приемки-передачи основных средств», в котором отражаются:

• первоначальная стоимость актива;

• срок полезного использования (выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды);

• порядок исчисления амортизации и др.

Первоначальная стоимость калькулируется по счете 08.5 «Приобретение нематериальных активов». При этом под первоначальной стоимостью понимается сумма всех фактических затрат предприятия по приобретению (созданию) актива.

Пример вариантов поступления нематериальных активов показан в табл. 12.

Таблица 12

Поступление нематериальных активов

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражены затраты, связанные с приобретением или созданием нематериальных активов	08.5	60, 70, 75.1, 76, 98.2
Нематериальные активы приняты к учету	04	08.5

2.3.3. Амортизация нематериальных активов

В процессе производства стоимость нематериальных активов переносится частями на стоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость продукции (услуг, работ); стоимость соответствующего объекта нематериальных активов должна быть полностью погашена.

В отчетности нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации.

Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Организация может применять один из следующих способов начисления амортизации:

• линейный;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости пропорционально объему выполненных работ.

Расчет ежемесячной суммы амортизации выполняется исходя из первоначальной стоимости и срока полезного действия актива. Срок полезного действия нематериального актива устанавливается организацией-владельцем. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается аналогично способам, принятым при начислении амортизации по основным средствам:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией-собственником коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

2.3.4. Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериального актива имеет место в следующих случаях:

• прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности;

• передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

• прекращения использования вследствие морального износа;

• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

• передачи по договору мены, дарения;

• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

• выявления недостачи активов при их инвентаризации и др.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Выбытие нематериальных активов отражается с обязательным оформлением акта на списание. В бухгалтерском учете отражаются следующие виды бухгалтерских проводок:

Д91 – К04 – списана первоначальная стоимость нематериальных активов;

Д05 – К91 – списаны суммы начисленной амортизации по нематериальных активов;

Д99 – К91 – определен финансовый результат.