Тема 2.5. Учет расходов на оплату труда

2.5.1. Общие положения

Трудовые отношения между работником и работодателем регламентируются Трудовым Кодексом РФ, действующим с 1 февраля 2002 г., коллективным и трудовым договорами.

В соответствии с законодательством строительные организации самостоятельно формируют штатное расписание, устанавливают формы и системы оплаты труда, доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера, порядок премирования и вознаграждения работников.

Для учета личного состава, начислений и выплат заработной платы организация использует унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г., № 1: приказ о приеме на работу (форма Т-1); личная карточка работника (форма Т-2); штатное расписание (форма Т-3); график отпусков (форма Т-7); командировочное удостоверение (форма Т-10); табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (формы Т-12 и Т-13); расчетно-платежная ведомость (форма Т-49) и др.

Расходы на оплату труда оказывают существенное влияние на себестоимость выполняемых строительных работ, цену строительной продукции, производственные и финансовые результаты деятельности организации.

В бухгалтерском учете формируется информация о численном составе работников организации с указанием их должностей, окладов и прочего, ведется учет отработанного времени, начисления заработной платы, премий, вознаграждений, страховых взносов, налога на доходы физических лиц. Все эти и другие показатели, определяемые на основе данных бухгалтерского учета, позволяют организации планировать и нормировать расходы, осуществлять контроль за соблюдением норм, анализировать и оценивать результаты деятельности, разрабатывать мероприятия по совершенствованию производственно-хозяйственной деятельности.

В строительных организациях сметная стоимость строительных работ является основой планирования расходов. В строительной смете заработная плата подразделяется на заработную плату, учтенную в прямых затратах (оплата труда основных рабочих и персонала, занятого обслуживанием строительных машин и механизмов), заработную плату, учтенную в накладных расходах (оплата труда административно-хозяйственных работников и дополнительная заработная плата).

2.5.2. Учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по всем выплатам – заработной плате, премиям, вознаграждениям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам, доходам по акциям и другим ценным бумагам – осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются суммы начисленных выплат в корреспонденции с дебетом счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 08.3 «Строительство объектов основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Другими словами, расходы по оплате труда учитываются по местам их возникновения. Таким образом, весь фонд начисленной заработной платы аккумулируется по кредиту счета 70.

Значительная часть начисленных сумм подлежит отнесению (включению в себестоимость выполненных строительных работ) в дебет счета 20 «Основное производство». Правила и порядок включения расходов на оплату труда в себестоимость выполненных работ приводится в нормативных документах и в учетной политике организации.

По дебету счета 70 отражаются суммы удержаний из заработной платы (налога на доходы физических лиц, сумм по исполнительным листам, ранее выданного аванса, погашение задолженности по подотчетным суммам, за брак и др.), суммы выданной и депонированной заработной платы.

Законодательство устанавливает МРОТ предприятий всех форм собственности, на всей территории РФ с 1 июня 2011 г. = 4611 руб. – для регулирования размеров оплаты труда и пособий по временной нетрудоспособности.

Основными документами для начисления заработной платы являются:

1) приказ руководителя о приеме, увольнении или перемещении работника;

2) табель учета и использования рабочего времени.

Табель ведется ежемесячно. В конце месяца определяется количество отработанных дней (часов) и производится расчет их оплаты.

Начисление пособий и заработной платы осуществляется в последний день месяца.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику отдельно.

2.5.3. Учет удержаний из начисленных сумм

Из начисленной заработной платы сотрудникам производят следующие удержания:

1. Обязательные удержания:

• налог на доходы физических лиц (НК РФ, гл. 23);

• по исполнительным листам (алименты, суммы по решению суда и т. д.).

2. По инициативе работника:

• квартирная плата по заявлению работника;

• погашение задолженности по подотчетным суммам;

• ранее выданный аванс;

• оплата товаров, приобретенных в кредит, и др.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливаются налоговые ставки в отношении видов дохода (табл. 16).

Таблица 16