Налоговая ставка по видам дохода

Налоговая ставка	13 %	35 %	30 %	9 %
Виды доходов	Доходы от осуществления трудовой деятельности	Выигрыши, призы, процентные доходы по вкладам в банкам	Все доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ	Дивиденды, доходы в виде процентов по облигациям

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов (ст. 217 НК РФ): пособия по беременности и родам, пособия по безработице, государственные пенсии, компенсации и др.

При расчете НДФЛ учитываются так называемые «льготы» (вычеты), т. е. суммы, которые не подлежат налогообложению:

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ):

• 3000 руб. за каждый месяц (лица, получившие лучевую болезнь; инвалиды; лица, участвовавшие в ликвидации ядерных сбросов; инвалиды Великой Отечественной войны и др.);

• 500 руб. за каждый месяц (герои Советского Союза, блокадники, узники концлагерей, участники войн в Афганистане, Чеченской Республике, инвалиды детства и др.);

• 1400 руб. за каждый месяц (на каждого ребенка до 18 лет или учащегося дневной формы обучения до 24 лет; вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере; уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, вычет предоставляется одним из работодателей родителей и распространяется до тех пор, пока доход суммарный не превышает 280 000 руб.

Если работник имеет право на вычет в размере 3000, 500 или 400 руб., то ему предоставляется максимальный. Вычет в размере 1400 предоставляется вне зависимости от права на другие вычеты.

2. Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ):

• сумма доходов, перечисленных на благотворительность в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования в сумме фактически произведенных расходов, но не более 25 % от всей суммы дохода.

• Расходы на обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию, но не более 50 000 руб., в том числе расходы родителей на обучение детей до 24 лет на дневной форме обучения по 50 000 руб. на каждого ребенка.

• Оплата медицинских услуг и медикаментов по утвержденному перечню, не более 50 000 руб. По дорогостоящему лечению – в сумме фактически произведенных расходов. Кроме того, учитываются расходы по лечению детей до 18 лет, супругов и родителей.

Общая сумма вычетов, на которые имеет право налогоплательщик, не должна превышать 120 000 руб. за налоговый период.

3. Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ):

• Суммы от продажи:

• жилых домов, дач, земельных участков, находившихся в собственности:

менее трех лет – в пределах 1 000 000 руб.;

более трех лет – в полном объеме;

• другого имущества, находившегося в собственности:

менее трех лет – в пределах 250 000 руб.;

три года и более – в полном объеме.

• Расходы на новое строительство и приобретение жилья в РФ – не более 2 000 000 руб. Данный вычет не предоставляется повторно и его остаток может переноситься на следующий год. Не применяется к взаимозависимым лицам и в случае оплаты расходов работодателем.

4. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ):

• документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью ИП и лиц, занимающихся частной практикой;

• доходы налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений;

• доходы налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг).

Для получения перечисленных выше вычетов налогоплательщик должен подать декларацию о доходах до 30 апреля следующего за отчетным года и заявление на право использования вычетов.

2.5.4. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно федеральному закону от 24 июля 2009 г., № 212-ФЗ, выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников, облагаются страховыми взносами на социальное страхование и обеспечение. При этом с 1 января 2012 г. применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) Пенсионный фонд – 22 %;

2) Фонд социального страхования – 2,9 %;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %.

В законе приведено детальное описание объектов налогообложения, налоговая база, доходы, не подлежащие налогообложению, указаны налоговые льготы и т. д.

Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование в сметном расчете также учитываются в накладных расходах.

Работодатель на сумму начисленной заработной платы начисляет страховые взносы от несчастных случаев и производственных заболеваний. Размер взносов зависит от опасности производства (от 0,2 до 8,5 %). Пример начисления страховых взносов представлен в табл. 17.

Таблица 17