5 Учет операций по валютным счетам.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке текущий валютный счет. Банк в этом случае должен иметь разрешение (лицензию) от ЦБ РФ на совершение операций в иностранной валюте. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит от видов валют.

Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон.

Валютные операции осуществляют:

• резиденты – юридические и физические лица, имеющие постоянное местонахождение и регистрациюв РФ;

• нерезиденты – юридические и физические лица, имеющие постоянное местонахождение и регистрацию за пределами РФ.

Основным первичным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех операциях банк сообщает предприятию в выписках банка с валютного счета. Обычно совершенные операции показывают в выписках в двух валютах (иностранной ив рублях).

В бухгалтерском учете операции отражают в двух оценках: в валюте платежа и в рублях. Предприятия обязаны ежемесячно проводить пересчет остатков на валютных счетах по курсу, действующему на последний день месяца.

Счет 52 «Валютный счет», активный, по Дт отражают поступление валюты, по Кт – выбытие валюты. Субсчета:

1. Валютные счета внутри страны.

2. Валютные счета за рубежом.

Субсчет 1 вводится при осуществленииимпортно-экспортныхопераций и зачислении валютной выручки. К субсчету 1 открывают следующие аналитические счета:

1. Транзитный валютный счет в банке.

2. Текущий валютный счет в банке.

3. Специальный транзитный счет в банке.

Транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме валютной выручки.

Текущий валютный счет используется для учета валюты, остающейся в распоряжении предприятия после обязательной продажи части валютной выручки и других операций.

Специальный транзитный счет в банке используется для учета операций по приобретению валюты за рубли и еë обратной продажи на внутреннем валютном рынке. Покупка валюты разрешается для оплаты импортных товаров, выплат комиссионных вознаграждений уполномоченным банкам, оплаты командировочных расходов.

Предприятия могут вместо указанных аналитических счетов ввести соответствующие субсчета в рабочем плане счетов.

Обязательная продажа валюты включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предоплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынкеи зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный счет и не использованной на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки и продажу валюты с текущего валютного счета.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного, текущего и специального транзитного валютных счетов.

Предприятия платят банку за осуществление валютных операций комиссионные вознаграждения в валюте. Не более 1,3 % от суммы операции. Эти суммы относят на прочиерасходы – Дт 91.

Для проведения операций по обязательной продаже валюты предприятие составляет поручение на обязательную продажу валюты. К поручению прилагается платежное поручение для учета возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и его зачисления на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 70 % в виде иностранной валюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 30 % в рублях зачисляются на расчетный счет. Операция обязательной продажи проводится в течение 7 дней.

Для учета операций по покупке валюты составляетсязаявка на покупку валюты на ММВБ. Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет. Валюта покупается за рубли. Для учета операций по покупке валюты и еë обратной продажи со специального транзитного валютного счета применяется счет 57 «Переводы в пути», активный. Субсчета:

1. Перечисленные денежные средства в рублях для покупки иностранной валюты.

2. Перечисленные денежные средствав валюте для продажи.

Курсовые разницы по валютным операциям учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», по Дт – отрицательные разницы, по Кт – положительные.

Хозяйственные операции по обязательной продаже валюты:

1. Зачислена экспортная валютная выручка:

Дт 52/1 Кт 62;

2. Перечислена валюта для обязательной продажи:

Дт 57/2 Кт 52/1;

3. Зачислена сумма в рублях на расчетный счет, полученная от обязательной продажи:

Дт 51 Кт 57/2;

4. Перечислены комиссионные банку:

Дт 91, 76 Кт 52/2;

5. Отражена курсовая разница:

   • положительная:

Дт 52/1 Кт 91;

• отрицательная:

Дт 91 Кт 52/1.

Хозяйственные операции по покупке валюты:

1. Перечислены денежные средства с расчетного счета на покупку валюты:

Дт 57/1 Кт 51;

2. Зачислена приобретенная валюта на специальный транзитный валютный счет:

Дт 52/3 Кт 57/1;

3. Списана курсовая разница по операции покупки валюты:

   • положительная:

Дт 57/1 Кт 91;

• отрицательная:

Дт 91 Кт 57/1;

4. Перечислены комиссионные вознаграждения банку:

Дт 91, 76 Кт 52/2.

Хозяйственные операции по продаже неиспользованной валюты со специального транзитного валютного счета:

1. Перечислена валюта для добровольной продажи:

Дт 57/2 Кт 52/3;

2. Зачислена выручка в рублях от продажи на расчетный счет:

Дт 51 Кт 57/2;

3. Отражена курсовая разница от операции продажи валюты:

   • положительная:

Дт 57/2 Кт 91;

• отрицательная:

Дт 91 Кт 57/2;

4. Перечислены комиссионные вознаграждения банку:

Дт 91, 76 Кт 52/2.

Аналитический учет по счету 52 ведется по видам валют в карточках аналитического учета. Синтетический учет по счету 52 ведетсяв ж/о № 2-АПК. Записи в нем ведутся на основании выписок банка.