для других организаций соответственно – 14%, 10% и 4%.

Исчисленные суммы по обязательному пенсионному страхованию уменьшают общую сумму ЕСН (письмо Минфина РФ от 17.01.2005 г. № 03-05-02-04/2).

Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии перечисляются на счета органов Пенсионного Фонда отдельными платежными поручениями.

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников организации и членов их семей пособиями и компенсациями (пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску, при рождении ребенка и др.).

Для учета начисленных сумм ЕСН по каждому работнику на предприятии ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета, утвержденная 21.02.2002 г. №БГ-3-05/91.

Регистрами аналитического учета по счету 69 являются:

• ведомость учета расчетов по социальному и медицинскому страхованию (ф. №56-АПК);

• ведомость учета расчетов по социальному обеспечению (ф. №56-АПК).

Регистром синтетического учета по счету 69 является журнал-ордер № 10-АПК.

Хозяйственные операции:

1. Начислен ЕСН:

Дт 08, 20, 23, 26, 26, 29, 44, 91 Кт 69;

2. Перечислены суммы ЕСН с расчетного счета:

Дт 69 Кт 51;

3. Начислены пособия по временной нетрудоспособности (больничные) работникам за счет средств фонда социального страхования:

Дт 69 Кт 70;

4. Получены средства ФСС:

Дт 51 Кт 69;

5. Выданы пособия работникам из кассы:

Дт 69 Кт 50.

10. Учет расчетов по налогам и сборам.

Информация о расчетах по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работников этой организации накапливается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет является активно-пассивным, по кредитусчета отражается задолженность организации в пользу финансовых органов по оплате в бюджет, по дебету – погашение задолженности по налогам и задолженность финансовых органов в пользу организации. К счету 68 открываются субсчета по видам уплачиваемых организацией налогов:

1. Расчеты по налогу на прибыль

2. Расчеты по НДС

3. Расчеты по налогу на доходы физических лиц

4. Расчеты по налогу на имущество

5. Расчеты по транспортному налогу

6. Расчеты по земельному налогу и др.

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам уплачиваемых организацией налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам, штрафным санкциям, отсроченным суммам по уплате налогов и сборов.

1. Налог на прибыль организации

Для учета расчетов по налогу на прибыль следует руководствоваться ПБУ №18 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное 24.11.2003 г. №105Н. Действие указанного ПБУ распространяется на организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций. Для учета расчетов по налогу на прибыль кроме счета 68 применяются также счета:

• 09 «Отложенные налоговые активы»;

• 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• 99 «Прибыли и убытки», субсчета:

1. постоянное налоговое обязательство;

2. условный доход по налогу на прибыль;

3. условный расход по налогу на прибыль.

Бухгалтерская прибыль (убыток) формируется по правилам, предусмотренным ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – это налоговая база по налогу на прибыль, рассчитанная в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ (ст. 247).

Бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль различаются из-за несовпадения подходов к признанию доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Эти несоответствия порождают возникновение постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы (ПР) – это доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:

1. суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом Кодексе (суточные по командировкам, компенсации за использование личного транспорта, представительские расходы и др.);

2. стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;

3. перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль истек и т.д.

Информация о постоянных разницах формируется в регистрах бухгалтерского или налогового учета. В периоде возникновения постоянных разниц организация должна признать постоянные налоговые обязательства (ПНО).

Постоянное налоговое обязательство – это сумма,приводящая к увеличению платежей налога на прибыль в данном отчетном периоде. Величина ПНО определяется по формуле:

ПНО = С · ПР,

С – ставка налога на прибыль;

ПР – постоянная разница.

Временные разницы (ВР) – это доходы (расходы), формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом отчетном периоде. Эти разницы возникают из-за несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Таким образом, временная разница представляет собой разницу между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью, возникающую в одном отчетном периоде и восстанавливаемую в одном или нескольких последующих периодах. Временныеразницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП).

Отложенный налог на прибыль – это сумма, оказывающая влияние на величину налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль могут быть вычитаемыми (ВВР) и налогооблагаемыми (НВР).

Вычитаемые временные разницы уменьшают сумму отложенного налога на прибыль (ОНП), а налогооблагаемые временные разницы (НВР) его увеличивают.

ВВР образуются, когда:

1. сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

2. коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

3. переносится на будущее убыток, который уменьшает налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

4. переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей и т.д.

ВВР необходимо отражать в аналитическом учете обособленно. ВВР приводят к образованию отложенных налоговых активов.

Отложенные налоговые активы (ОНА) – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНА определяются по формуле:

ОНА = С · ВВР,

С – ставка налога на прибыль;

ВВР – вычитаемая временная разница.

Сумма ОНА учитывается на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета отражают увеличение сумм отложенных налоговых активов, по кредиту – списание указанных сумм в дебет счета 68.

Хозяйственные операции:

1. Отражена сумма отложенного налогового актива:

Дт 09 Кт 68;

2. Списана сумма ОНА по мере полного погашения вычитаемых временных разниц:

Дт 68 Кт 09.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) образуются, если:

1. сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, больше той, что рассчитана в бухгалтерском учете;

2. проценты по выданным займам начислялись ежемесячно, а должник погасил их единовременно (разница возникает при применении кассового метода).

3. проценты по кредитам и суммовые разницы включаются в налоговом учете в состав операционных расходов, а в бухгалтерском учете – в стоимость основных средств или материалов и т.д.

НВР приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Отложенное налоговое обязательство – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде. ОНО определяются по формуле:

ОНО = С · НВР,

С – ставка налога на прибыль;

НВР – налогооблагаемая временная разница.

Сумма ОНО учитывается на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». По дебету счета учитывается погашение ОНО, по кредиту – начисление.

Хозяйственные операции:

1. Начислено отложенное налоговое обязательство:

Дт 68 Кт 77;

2. Списано отложенное налоговое обязательство на увеличение налога на прибыль:

Дт 77 Кт 68.

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР, УД) – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли.

УР = С · БП;

УД = С · БУ,

С – ставка налога на прибыль;

БП – бухгалтерская прибыль;

БУ – бухгалтерский убыток.

Хозяйственные операции:

1. Начислен условный расход по налогу на прибыль за отчетный период:

Дт 99 Кт 68;

2. Начислен условный доход по налогу на прибыль за отчетный период:

Дт 68 Кт 99.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) – это сумма фактического налога, определяемая исходя из величины условного дохода (расхода), скорректированная на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (ТН) определяется по формуле:

ТН = УР(УД) + ПНО + ОНА - ОНО.

Чтобы убедиться в правильности расчета текущего налога на прибыль, можно выполнить следующий расчет:

ТН = С · НП,

С – ставка налога на прибыль;

НП – налогооблагаемая прибыль отчетного периода.

В конце отчетного периода на счете 68 отражается сумма условного расхода по налогу на прибыль. Туда же относят суммы налоговых активов и обязательств. Таким образом, по кредиту счета 68 будет указан текущий налог на прибыль.

С 01.01.2004 г. ставка налога на прибыль установлена в размере 24%, из них 5% причитается в федеральный бюджет, 17% - в региональный бюджет, 2% - в местный бюджет.

2. Налог на добавленную стоимость

Расчеты с бюджетом по НДС осуществляются в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса «НДС». НДС – это косвенный налог, плательщиками которого являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектами обложения НДС являются:

1. реализация на территории РФ продукции, товаров, работ, услуг;

2. передача товаров, работ, услуг безвозмездно, в качестве залога,отступного.

3. передача товаров, работ, услуг для собственных нужд организации;

4. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

5. ввоз товаров на территорию РФ.

НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется по формуле:

НДС б. = НДС пол. - НДС упл.,

НДС пол. – НДС, полученный от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам, прочим активам;

НДС упл. – НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам за приобретенные материалы, товары, работы, услуги, стоимость которых относится на затраты производства.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. №914 плательщики НДС при совершении операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, составляют следующие документы налогового учета НДС:

1. журнал регистрации счетов-фактур;

2. счета-фактуры;

3. книги покупок;

4. книги продаж.

При отгрузке товаров (работ, услуг) поставщик выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, которую подписывают руководитель и главный бухгалтер. Первый экземпляр предоставляется покупателю не позднее 5 дней со дня отгрузки товара. Второй экземпляр остается у поставщика.

Выписанные счета-фактуры отражаются у поставщика в книге продаж по мере начисления долга организации по НДС в зависимости от принятой налоговой учетной политики:

1. при работе «по отгрузке» - по дате отгрузки товаров (работ, услуг);

2. при работе «по оплате» - по дате оплаты товаров (работ, услуг).

Полученные счета-фактуры отражаются у покупателя в книге покупок:

1. по товарам (работам, услугам) – по мере их принятия к учету и оплаты поставщикам;

2. по основным средствам и нематериальным активам – после ввода их в эксплуатацию и оплаты поставщикам.

Ставки НДС установлены в зависимости от вида товаров, работ, услуг:

1. 0% - по экспортным товарам, работам, услугам;

2. 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей, лекарствам, медицинским изделиям, печатным изданиям, книжной продукции по науке и культуре;

3. 18/118 или 10/110 – по полученным денежным средствам, связанным с оплатой товаров (работ, услуг);

4. 18% - по остальным товарам (работам, услугам).

Для учета НДС используются счета: 19 «НДС по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Счет 19 является активным, по дебету учитывают полученные суммы НДС от поставщиков и подрядчиков, по кредиту – списание НДС в дебет счета 68. К счету 19 могут быть открыты следующие субсчета:

1. НДС при приобретении основных средств.

2. НДС по приобретенным нематериальным активам.

3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам.

Списание сумм НДС со счета 19 производится после оплаты принятых к учету приобретенных материалов, работ, услуг при наличии счетов-фактур в уменьшение задолженности бюджету по НДС.

Счет 68 используется для учета НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг при условии, что моментом реализации признается момент «отгрузки» товаров.

Счет 76 используется для учета НДС, при применении кассового метода начисления выручки от реализации продукции (отложенный к уплате НДС).

Аналитический учет расчетов по НДС ведется в ведомости учета расчетов по НДС (ф. № 32-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Приобретены товарно-материальные ценности у поставщика:

Дт 10, 41 Кт 60;

Дт 19 Кт 60.

2. Приобретены основные средства и нематериальные активы у поставщиков:

Дт 08 Кт60;

Дт 19 Кт 60.

3. Приобретены работы, услуги от подрядчиков:

Дт 08, 20, 23, 44 Кт 60;

Дт 19 Кт 60;

4. Списана сумма НДС по принятым к учету и оплаченным товарно-материальным ценностям, работам,услугам:

Дт 68 Кт 19;

5. Начислен НДС по проданным продукции, товарам, работам, услугам:

Дт 90 Кт 68;

6. Начислен НДС по проданным основным средствам, нематериальным активам, материалам:

Дт 91 Кт 68;

7. Начислен НДС при кассовом методе начисления выручки:

Дт 90, 91 Кт 76;

8. Начислен НДС к уплате после получения денежных средств за продукцию:

Дт 76 Кт 68;

9. Перечислен НДС в бюджет:

Дт 68 Кт 51.

3. Налог на доходы физических лиц

Расчеты организации с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) осуществляются в соответствии с главой 23 НК РФ. Налог уплачивают граждане РФ, граждане других государств, граждане без гражданства. Объектом обложения у физических – налоговых резидентов является доход, полученный от источников в РФ и от источников за пределами РФ.

В доходы, получаемые физическим лицом, включаются все выплаты и вознаграждения, за исключением:

1. государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2. государственных пенсий;

3. всех видов компенсационных выплат, связанных с:

   1. возмещением вреда, причиненного увечьем;

   2. оплатой стоимости питания;

   3. увольнением, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск и др.

4. алиментов, получаемых работником;

5. сумм единовременной материальной помощи;

6. стоимости путевок санаторно-курортного лечения и т.д.

Доходы работника облагаются по ставке 13%, при этом в целях уменьшения суммы НДФЛ доход уменьшается на суммы налоговых вычетов, которые делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются работникам в следующих размерах за каждый месяц налогового периода:

1. 3 000 руб. – лицам с лучевой болезнью и другими заболеваниями, связанными с Чернобыльской АЭС, инвалидам ВОВ др.;

2. 500 руб. – героям Советского Союза и РФ, награжденных орденом Славы 3-х степеней, инвалидам с детства, 1 и2 групп и др.;

3. 400 руб. – всем работникам до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется;

4. 600 руб. – на каждого ребенка до месяца, в котором доход родителей превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет в 600 руб. не применяется;

5. 600 руб. – вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в случаях оплаты за обучение, лечение и др. на основании письменного заявления работника при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются по доходам, полученным при продаже имущества; по расходам, связанным с покупкой или строительством жилого дома или квартиры.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям; работникам, получающим доходы по договорам подряда; работникам, получающим авторские вознаграждения.

Организации, которые выплачивают физическим лицам доходы являются налоговыми агентами. Они обязаны начислить доходы, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ. Сумма НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислить суммы налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты заработной платы.

Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов предоставляются налоговыми агентами в налоговые органы по месту учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным по форме Справки о доходах физического лица за 200_г. (ф. 2-НДФЛ). Налог исчисляется в целых рублях.

Сумма исчисленного НДФЛ относится в кредит счета 68. Аналитический учет расчетов по НДФЛ ведется по каждому работнику в расчетно-платежной ведомости и в карточках по учету доходов и НДФЛ(ф. № 1-НДФЛ), которые открываются на каждого работника на год.

Хозяйственные операции:

1. Начислен налог на доходы физических лиц:

Дт 70 Кт 68;

2. Перечислен НДФЛ в бюджет:

Дт 68 Кт 51.

4.Налог на имущество

Расчеты организаций с бюджетом по налогу на имущество осуществляется в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий», утвержденным 13.12.1991 г. № 2030-1.

Налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Для расчета налога определяется среднегодовая стоимость имущества за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, год. Ставка налога устанавливается субъектами РФ. Налог включается в состав внереализационных расходов организации.

Для сельскохозяйственных предприятий по налогу на имущество предоставляется льгота в случае, если в составе общей выручки доля доходов от сельскохозяйственной деятельности занимает не менее 70%. Если менее, то льгота предоставляется только в части имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции.

Хозяйственные операции:

1. Начислен налог на имущество:

Дт 91 Кт 68;

2. Перечислен налог на имущество в бюджет:

Дт 68 Кт 51.

5. Транспортный налог

Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ. Ставки налога, порядок и сроки уплаты, форма отчетности, льготы устанавливаются субъектами РФ.

Плательщиками транспортного налога являются лица, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения – автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера и др.

Не являются объектами налогообложения вёсельные лодки, моторные лодки мощностью не более 5 лошадиных сил (л.с.), тракторы, комбайны и др.

Налоговым периодом является календарный год.

Сумма транспортного налога определяется путем умножения ставки налога на мощность двигателя, валовую вместимость или количество единиц транспортных средств. Данный налог включается в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

Хозяйственные операции:

1. Начислен транспортный налог:

Дт 26, 44 Кт 68;

2. Перечислен транспортный налог в бюджет:

Дт 68 Кт 51.

6. Земельный налог

Земельный налог регламентируется ФЗ РФ «О плате за землю», принятым 11.10.1991 г. Налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются:

1. земельные участки, занятые зданиями и сооружениями;

2. участки, необходимые для содержания зданий и сооружений;

3. санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

Сумма налога определяется путем умножения площади земельного участка на ставку налога.

Сумма налога по землям, связанным с основной деятельностью предприятия ежемесячно включаются равными долями в себестоимость производимой продукции (работ, услуг); по землям, не связанным с основной деятельностью – на уменьшение прочих доходов. Ежегодно до 1 июля предприятия представляют в налоговые органы расчет земельного налога.

Хозяйственные операции:

1. Начислен земельный налог:

Дт 26 Кт 68;

2. Перечислен земельный налог в бюджет:

Дт 68 Кт 51.

7. Единый сельскохозяйственный налог

Федеральным законом от 11.11.2003 г. № 147-ФЗ с 01.01.2004 г. введена в действие новая редакция главы 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ.

Предусмотренная данной главой система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в добровольном порядке.

Уплата единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) заменяет уплату налогана прибыль, НДС, налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществленияпредпринимательской деятельности), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также единого социального налога.

Плательщиками ЕСХН признаются организации, индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Предприятия вправе перейти на уплату ЕСХН только в том случае, если по итогам девяти месяцев года в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов, полученных от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, составляет не менее 70%. Данная доля доходов определяется как соотношение данных о полученной по итогам указанного периода времени сумме доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции к данным о полученной за указанный период времени общей сумме доходов от реализации товаров (работ, услуг).

В случае, если сельскохозяйственные товаропроизводители осуществляют последующую переработку продукции собственного производства, то указанная доля доходов исчисляется с учетом суммы доходов от реализации продукции первичной переработки.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы, при невозможности их разделения, в составе расходов, непосредственно связанных с производством сельскохозяйственной продукции и первичной переработкой такими налогоплательщиками не учитываются.

Переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей осуществляется налогоплательщиками в заявительном порядке. В период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, с которого налогоплательщики изъявили желание перейти на уплату ЕСХН, ими подается в налоговый орган по месту их нахождения заявление по форме № 26.1-1, утвержденной приказом МНС РФ от 07.07.2004 г.

Объектом налогообложения являются сельскохозяйственные угодья; налоговой базой – сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельскохозяйственных угодий; налоговым периодом – квартал; налоговая ставка устанавливается субъектами РФ в рублях и копейках с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельскохозяйственных угодий; порядок начисления налога – сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы; порядок и сроки уплаты – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом. Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их распределения по следующим нормативам:

1. федеральный бюджет -30% от общей суммы налога;

2. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,2%;

3. территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 3,4%;

4. Фонд социального страхования – 6,4%;

5. бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – 60% общей суммы налога.

Чтобы уплатить налог, надо направить одно платежное поручение на счет федерального казначейства. Декларация по ЕСХН подается до 10-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Хозяйственные операции:

1. Начислен ЕСХН:

Дт 26 Кт 68;

2. Перечислен налог:

Дт 68 Кт 51.

Регистром синтетического учета по счету 68 является журнал-ордер №8-АПК, аналитического учета – ведомость учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) (ф. №37-АПК). 11.Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

Порядок выдачи денежных средств в подотчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

При выдаче денежных средств организация обязана:

1. определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

2. получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;

3. выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;

4. запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.M

В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:

1. по найму жилого помещения;

2. по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

3. по проезду к месту командировки и обратно;

4. по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

5. по оплате сборов за предварительную продажу билетов;

6. по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

7. на проезд в аэропорт;

8. на провоз багажа;

9. расходы на оформление заграничных паспортов;

10. оплата суточных за каждый день нахождения в командировке, включая дни проезда (размер суточных регулируется Правительством, в настоящее время оплата суточных производитсяв сумме 100 руб. за сутки).

Суточные, выданные сверх норм (более 100 руб. в сутки), включаются в совокупный годовой доход подотчетного лица и облагаются налогом на доходы физического лица.

Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета включаются в затраты производства в фактически произведенном размере.

Расходы на проживание принимаются к бухгалтерскому учету и относятся на затраты производства в фактических суммах на основании подтверждающих документов, но не более 550 руб. в сутки. Если подтверждающие документы на жильё отсутствуют, то суточные будут определены в сумме 12 руб. в сутки.

Командировка работника оформляется следующими документами:

1. приказ об отправке работника в командировку;

2. командировочное удостоверение;

3. заявление на выдачу аванса;

4. отчет о проделанной работе;

5. авансовый отчет, утвержденный постановлением Госкомстата РФ 01.08.2001 г. № 55, с приложенными к нему билетами, квитанциями, чеками, счетами и другими подтверждающими расходы документами.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета учитываются суммы, выданные в подотчет работнику и возмещение перерасхода на основании авансового отчета. По кредиту счета учитываются списание подотчетных сумм на основании подтверждающих расходы документов и возврат неиспользованных сумм.

Аналитический учет расчетов по счету 71 ведется по каждому работнику на основании авансовых отчетов. Если работник в установленный срок (3 рабочих дня) не сдал неиспользованные подотчетные суммы, то его задолженность по полученному авансу списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Затем суммы со счета 94 будут списаны в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Регистром аналитического и синтетического учета по счету 71 является журнал-ордер № 7-АПК, который составляется на основании авансовых отчетов.

Хозяйственные операции:

1. Выданы работнику деньги в подотчет:

Дт 71 Кт 50;

2. Списаны командировочные расходы с подотчетного лица:

Дт 26 Кт 71;

3. Приобретены товарно-материальные ценности подотчетным лицом:

Дт 10, 41 Кт 71;

4. Начислен НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (при наличии счет-фактуры):

Дт 19 Кт 71;

5. Произведены расходы подотчетным лицом, связанные с основной деятельностью, вспомогательными производствами и др.:

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 97 Кт 71;

6. Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы:

Дт 50 Кт 71;

7. Списана задолженность подотчетного лица в результате непредоставленияавансового отчета и подотчетных сумм в установленный срок:

Дт 94 Кт 71;

8. Списана непогашенная задолженность на виновное лицо:

Дт73 Кт 94;

9. Списана задолженность виновного лица за счет заработной платы работника:

Дт 70 Кт 73;

10. Выдан из кассы перерасход, подтвержденный авансовым отчетом:

Дт 71 Кт 50.

12. Учет расчетов по прочим операциям.

В отдельных случаях организации могут использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты», на котором учитывают расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации на отдельных балансах (внутрибалансовые расчеты). Конкретно учитывают расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материалов, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по выделенному имуществу.

2. Расчеты по текущим операциям.

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом.

На 1 субсчете учитываютсярасчеты с филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями организации по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

На 2 субсчете учитываются расчеты по прочим операциям с филиалами, представительствами и другими подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На 3 субсчете учитываются расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом (трастовый договор).

Аналитический учет расчетов ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчет по договорам доверительного управления – по каждому договору. Регистром аналитического учета по счету 79 является ведомость аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК), синтетического учета – журнал-ордер № 8-АПК.

Хозяйственные операции:

1. Списано имущество, выделенное обособленному подразделению:

Дт 79/1 Кт 01, 07, 10;

2. Принято на учет в подразделении выделенное имущество:

Дт 01, 07, 10 Кт 79/1;

3. Передано в доверительное управление имущество:

Дт 79/3 Кт 01, 04, 58;

4. Одновременно отражается передача начисленной по имуществу амортизации:

Дт 02, 05 Кт 79/3;

5. Принято на учет доверительным управляющим на отдельный баланс выделенное имущество:

Дт 01, 04, 58 Кт 79/3;

6. Одновременно принимается на учет начисленная по имуществу амортизация:

Дт 79/3 Кт 02, 05;

7. Перечислены денежные средства обособленному подразделению в счет причитающейся прибыли:

Дт 79 Кт 51, 52.

13.Учет расчетов с учредителями.

Для акционерных обществ и обществ с долевой формой образования уставного капитала предусмотрен счет активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», на котором ведется учет долевого участия каждого учредителя или участника и учет причитающихся каждому учредителю (участнику) доходов (дивидендов). По дебету счета учитывается увеличение задолженности учредителей предприятия по вкладам в уставный капитал и погашение задолженности по выплате им доходов (дивидендов), по кредиту – погашение задолженности по вкладам и начисление учредителям доходов (дивидендов).

К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

2. Расчеты по выплате доходов.

3. Прочие расчеты с учредителями.

На 1 субсчете учитываются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия. При создании АО учредители оплачивают акции, при этом формируется уставный капитал на дату государственной регистрации предприятия. Уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50% к моменту регистрации АО. Оставшаяся часть вносится в течение года с момента регистрации АО. Учредители могут вносить в оплату акций денежные средства и товарно-материальные ценности, которые оцениваются по договорной стоимости. Если имущественный вклад АО, ООО превышает 200 минимальных оплат труда, требуется привлечение независимого оценщика. Стоимость вклада каждого учредителя должна быть не менее номинальной стоимости его доли (если более, то разница относится на кредит счета 83 «добавочный капитал»).

На 2 субсчете учитываются расчеты с учредителями по выплате им доходов (дивидендов). Начисление доходов производится за счет средств нераспределенной прибыли отчетного года, прошлых лет, резервного капитала. Доходы выплачиваются в денежной и натуральной форме. С доходов удерживается налог и перечисляется в бюджет. Если доход выдается товарно-материальными ценностями, готовой продукцией, то начисляется НДС. Доходы учредителям выплачиваются при выполнении предприятием следующих условий:

1. уставный капитал должен быть оплачен полностью;

2. у организации должно быть достаточно имущества, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;

3. необходимо, чтобы стоимость чистых активов общества превышала сумму его уставного и резервного капитала. Такое соотношение должно сохраняться и после того, как будут выплачены дивиденды;

4. организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (доли);

5. необходимо объявить, какие дивиденды будут выплачены по каждому типу акций;

6. необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров.

На субсчете 3 учитываются операции по погашению убытков простого товарищества за счет целевых взносов его участников.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю в ведомости аналитического учета расчетов с учредителями (ф. № 42-АПК), которая открывается на квартал, полугодие (год) раздельно посубсчетам счета 75. Регистром синтетического учета по счету 75 является журнал-ордер № 8-АПК.

Хозяйственные операции:

1. Начислена задолженность учредителям по вкладам в уставный капитал:

Дт 75/1 Кт 80;

2. Поступили денежные средства и ценные бумаги в счет погашения вклада в уставный капитал от учредителей:

Дт 50, 51, 52, 55, 58 Кт 75/1;

3. Поступило имущество в счет вклада от учредителей:

Дт 07, 08, 10, 41 Кт 75/1;

4. Начислены дивиденды учредителям за счет остатка нераспределенной прибыли, резервного капитала:

Дт 84, 82 Кт 75/2, 70;

5. Удержан налог с дивидендов:

Дт 75/2, 70 Кт 68;

6. Перечислен налог в бюджет:

Дт 68 Кт 51;

7. Перечислены (выданы) дивиденды учредителям (участникам), юридическим и физическим лицам:

Дт 75/2, 70 Кт 51, 50;

8. Выданы дивиденды учредителям продукцией, товарами, прочими активами:

Дт 75/2 Кт 90, 91;

Дт 90, 91 Кт 43, 10, 41;

9. Начислен НДС по переданным учредителям активам в качестве доходов:

Дт 90, 91 Кт 68;

10. Погашен убыток простого товарищества за счет целевых взносов его участников:

Дт 75/3 Кт 84;

11. Отражена задолженность по возврату вкладов учредителей при уменьшении уставного капитала:

Дт 80 Кт 75/2.

14 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для обобщения информации о расчетах по операциям с прочими дебиторами и кредиторами предназначен активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По дебету счета учитывается начисление дебиторской задолженности разных организаций и лиц и погашение кредиторской задолженности, по кредиту – начисление кредиторской задолженности перед разными организациями и лицами и погашение дебиторской задолженности.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию;

2. Расчеты по претензиям;

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и др.доходам;

4. Расчеты по депонированным суммам;

5. Расчеты с квартиросъемщиками;

6. Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях;

7. Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи;

8. Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам;

9. Расчеты по прочим операциям.

На 1 субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию»учитываются расчеты со страховыми организациями по страхованию имущества и работников. Сельскохозяйственные предприятия могут страховать посевы, животных, другое имущество. При этом само предприятие является страхователем, астраховая компания – страховщиком. Посевы могут погибнуть в результате стихийных природных явлений, пожаров, болезней растений. В договоре страхования необходимо указать: название культур, земельную площадь, событие, размер и порядок выплаты страхового возмещения, срок действия договора. Расчет страховых взносов производят в специальных карточках, которые составляются в 2-х экземплярах – для страховой компании и предприятия. Для получения страхового возмещения необходимо представить в страховую организацию письменное сообщение о гибели посевов в течение трëх суток. Составляется акт о гибели или повреждении сельхозкультур. Размеры страхового взноса и страхового возмещения определяются на основании страховой суммы, которая рассчитывается как произведение средней урожайности, площади посева и рыночной цены урожая. Страховой взнос определяется умножением страховой суммы на страховой тариф. Страховой тариф составляет 10-12% от страховой суммы.

Величина страхового возмещения устанавливается в размере примерно 70% от суммы ущерба. Ущерб определяется как разница между страховой суммой и стоимостью фактически полученного урожая.

Расходы по добровольному страхованию имущества являются нормируемыми, т.е. они уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах установленных норм.

Страхование имущества может быть добровольным и обязательным.

Договор страхования вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого взноса.

Предприятие может застраховать своих работников от несчастного случая. С 01.07.2000 г. сумма отчислений на добровольное страхование сотрудников не может превышать 1% от размера выручки, а сумма отчислений на добровольное страхование имущества, транспорта и др. – 2% от выручки. Совокупный размер всех страховых расходов,учитываемыхпри налогообложении прибыли, не должен превышать 3% от объема реализации продукции (выручки). На суммы страховых платежей, которые предприятие перечисляет за своих работников, начисляется ЕСН. Предприятие, которое заключило договоры страхования в пользу своих работников, должно удерживать НДФЛ по ставке 13% с суммы взносов, перечисляемых страховым организациям.

Аналитический учет по счету 76/1 ведется по отдельным договорам страхования и страховым компаниям в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Начислены страховые платежи по страхованию имущества и работников:

Дт 20, 23, 25, 26, 44, 97 Кт 76/1;

2. Перечислены страховые платежи страховым организациям:

Дт 76/1 Кт 51;

3. Списаны потери имущества по страховым случаям:

Дт 76/1 Кт 07, 10, 11, 41, 43;

4. Начислены страховые возмещения в пользу работника:

Дт 76/1 Кт 73;

5. Поступили страховые возмещения от страховых компаний:

Дт 50, 51 Кт 76/1;

6. Выплачены страховые возмещения работникам организации:

Дт 73 Кт 50;

7. Списаны потери имущества, некомпенсируемые страховыми компаниями:

Дт 91, 99 Кт 07, 10, 11, 41, 43;

8. Списаны затраты по недобору продукции растениеводства за счет страховой компании:

Дт 76/1 Кт 20.

На 2 субсчете «Расчеты по претензиям» учитываются расчеты с организациями-поставщикамипри выявлении несоответствия цен и тарифов, несоответствия качества товара, недостачи товара, количества поставленных материальных ценностей договорам. При этом поставщикам предъявляются претензии. Претензии также предъявляются банкам по суммам, ошибочно списанным с расчетного счета предприятия; перевозчикам за недостачи груза в пути и т.д. Претензия предъявляется в письменном виде, в ней указывается:

1. требования заявителя;

2. сумма претензии и обоснованный еë расчет;

3. обстоятельства, на которые основываются требования и доказательства, подтверждающие их со ссылкой на соответствующие законы;

4. перечень прилагаемых документов.

Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения. Ответ дается в письменной форме. В нем указывается:

1. признанная сумма претензии;

2. номер и дата платежного поручения;

3. мотивы отказа со ссылкой на соответствующие законы и доказательства.

При удовлетворении претензии к ответу прилагается копия платежного поручения на перечисление суммы претензии.

Аналитический учет по счету 76/2 ведется по каждой выставленной претензии (дебитору) в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Выставлена претензия поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за недостачи груза и т.д.:

Дт 76/2 Кт 60;

2. Предъявлены претензии на суммы штрафов и неустоек:

Дт 76/2 Кт 91;

3. Погашены претензии организациями:

Дт 51, 52 Кт 76/2;

4. Списана сумма претензии, не подлежащая взысканию:

Дт 91 Кт 76/2.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам» учитываются расчеты по расчеты по причитающимся предприятию дивидендам и др. доходам, в том числе по прибыли , убыткам по договору простого товарищества; доходам по договору доверительного управления и др. Аналитический учет расчетов ведется по видам доходов и организациям в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Начислены доходы по договору простого товарищества:

Дт 76/3 Кт 91;

2. Получены причитающиеся доходы:

Дт 52 Кт 76/3.

На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками по депонированной заработной плате. На депонированные суммы составляется реестр невыданной оплаты труда и ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Депонирована невыданная оплата труда:

Дт 70 Кт 76/4;

2. Выдана депонированная заработная плата работникам из кассы:

Дт 76/4 Кт 50.

На субсчете 5 «Расчеты с квартиросъемщиками» учитываются расчетыс работниками по квартирной плате, отоплению, водоснабжению, канализации, газоснабжению, радиоточкам и т.д. Аналитический учет расчетов ведется по каждому работнику в ведомости аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками (ф. № 40-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Предъявлены счета квартиросъемщикам:

Дт 90 Кт 29;

Дт 76/5 Кт 90;

2. Начислена задолженность квартиросъемщикам и сформирован источник финансирования затрат на содержание ЖКХ:

Дт 76/5 Кт 86;

Дт 86 Кт 29;

3. Погашена задолженность работниками за счет заработной платы или наличными в кассу:

Дт 70, 50 Кт 76/5.

На субсчете 6 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских учреждениях» учитываются расчеты с работниками за содержание их детей в детских садах (если детские сады находятся в собственности данного предприятия).

Задолженность начисляется на основании табеля учета посещения детского сада детьми. Аналитический учет расчетов с родителями ведется в ведомости аналитического учета расчетов с родителями за содержание детей в детских учреждениях (ф. 41-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Начислена задолженность родителей и образован источник финансирования детских учреждений:

Дт 76/6 Кт 86;

2. Списаны затраты по содержанию детских учреждений за счет источника целевого финансирования:

Дт 86 Кт 29;

3. Погашена задолженность родителей за счет заработной платы или наличными в кассу:

Дт 70, 50 Кт 76/6.

На субсчете 7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для продажи» учитываются расчеты со сдатчиками продукции. Аналитический учет расчетов ведется по каждому сдатчику в ведомости аналитического учета расчетов (ф. 38-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Принята сельскохозяйственная продукция и животные от населения для реализации:

Дт 11, 43 Кт 76/7;

2. Оплачена предприятием принятая продукция:

Дт 76/7 Кт 50.

На субсчете 8 «Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам» учитываются расчеты с арендаторами и арендодателями, лизингополучателями и лизингодателями. Аналитический учет расчетов с такими организациями, лицами ведется в ведомостианалитического учета расчетов (ф. № 38-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Начислена арендная плата:

   1. по сданному в аренду имуществу (у арендодателя):

Дт 76/8 Кт 91;

2. по полученному в аренду имуществу (у арендатора):

Дт 97 Кт 76/8;

2. Начислены лизинговые платежи:

   1. у лизингодателя:

Дт 76/8 Кт 91;

2. у лизингополучателя:

Дт 20, 23 Кт 76/8;

3. Погашены арендные и лизинговые платежи арендаторами и лизингополучателями:

Дт 50, 51 Кт 76/8;

4. Получены арендные и лизинговые платежи:

Дт 50, 51 Кт 76/8.

На субсчете 9 «Расчеты по прочим операциям» учитываются расчеты с гражданами за продукцию, скот и птицу, выращиваемые по договорам; с работниками за проданные им жилые дома; с учебными заведениями; по исполнительным документам и др. Аналитический учет расчетов ведется по каждому работнику и организации в ведомости аналитического учета расчетов (ф. № 38-АПК) и в ведомости аналитического учета по исполнительным документам (ф. № 39-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Удержаны из заработной платы работника алименты:

Дт 70 Кт 76/9;

2. Перечислены алименты по назначению:

Дт 76/9 Кт 50, 51;

3. Переданы работникам животные на доращивание по договору:

Дт 76/9 Кт 11;

4. Начислена задолженность перед учреждениями связи:

Дт 26 Кт 76/9;

5. Погашена задолженность учреждениями связи, учебными заведениями и др.:

Дт 76/9 Кт 51.

Регистром синтетического учета по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» является журнал-ордер № 8-АПК, который составляется на основании вышеуказанных ведомостей аналитического учета.

15. Учет расчетов по кредитам и займам.

Особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость привлекать дополнительные источники финансирования коммерческой деятельности предприятия в виде кредитов банка. Они содействуют развитию сельскохозяйственного предприятия, увеличению объемов производства продукции.

Кредиты предоставляются банками на принципах целевого использования, срочности, платности, возвратности, т.е. кредит выдается на строго определенные цели (покупка материально-производственных запасов, приобретение основных средстви т.д.), на определенный срок с выплатой банку вознаграждений в виде процентов от суммы полученного кредита.

Для получения кредитов сельскохозяйственная организация предоставляет в банк следующие документы: заявление, копии балансов, учредительных документов, технико-экономическое обоснование и др.

Кредит,полученный в коммерческом банке оформляется кредитным договором, в котором указываются сумма кредита, сроки его предоставления, порядок погашения и размер процентов за пользование кредитом.

Кроме банковских кредитов сельскохозяйственная организация может привлечь займы у юридических и физических лиц. К заемным средствам относятся:

1. задолженность по полученным займам в денежной и натуральной форме;

2. заем по выданным векселям поставщикам и подрядчикам;

3. заем за счет выпуска акций и облигаций;

4. налоговый кредит в виде отсрочки уплаты налогов и сборов.

Займы оформляются договорами.

Кредиты и займы бывают краткосрочными, т.е. полученными на срок менее 1 года и долгосрочными – более 1 года. Долгосрочная задолженность может быть переведена в краткосрочную, когда до еë погашения осталось менее 365 дней.

Кредиты и займы могут быть получены в иностранной валюте.

Проценты, которые уплачиваются по кредитам и займам учитываются вместе с суммой основного долга. Если кредит был получен на покупку материально-производственных запасов (семена, корма, удобрения и др.) и была произведена предоплата, то сумма начисленных процентов относится на увеличение фактической себестоимости приобретенных запасов. Если оплата материалов произведена после того, как предприятие получило и оприходовало товарно-материальные ценности, то сумма процентов относится на увеличение прочих расходов организации.

Проценты по кредитам и займам, которые взяты на покупку основных средств, включаются в их первоначальную стоимость только в случае, если суммы процентов начислены до того, как основные средства ввели в эксплуатацию.

Если кредиты и займы получены на текущие нужды (выплата заработной платы, расчеты с поставщиками и др.), то суммы процентов по ним относятся на увеличение прочих расходов организации.

Суммы процентов по кредитам и займам начисляются ежемесячно.

По займам, полученным за счет выпуска облигаций, необходимоиметь в виду следующее:

1. если облигации выпущены по цене выше номинала, то суммовая разница относится на Кт счета 98 «Доходы будущих периодов». Затем эта сумма постепенно будет списана в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2. если облигации выпущены по цене ниже номинала, то суммовая разница доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций и относится в Дт счета 91.

Предприятие может получить кредит в банке в виде векселей. Этими векселями оплачивается задолженность поставщикам и подрядчикам (при этом на обратной стороне векселя делается передаточная надпись). За пользование вексельным кредитом предприятие уплачивает банку проценты. По истечении срока обращения последний векселедержатель предъявляет вексель к оплате в банк.

Предприятие может получить кредит в банке на сумму векселей, полученных от покупателей. При этом сумма кредита состоит из основного долга и процентов по кредиту. Такая операция называется дисконтом векселей в банке. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам, векселедателям и отдельным векселям.

По степени своевременности погашения кредитов задолженность делится на срочную и просроченную.

Предприятию может быть открыта «кредитная линия», т.е. заключается договор о максимальной сумме кредита, которую предприятие может использовать в течение обусловленного срока.

Погашение кредитов и сумм процентов по ним производится на основании срочных обязательств. Это документ, на основании которого банк погашает кредит в соответствии с указанными в них сроками за счет средств заемщика. На каждый срок погашения кредита выписывается отдельное срочное обязательство в двух экземплярах. Если для погашения кредита средств на расчетном счете не хватает, то недостающую сумму относят на просроченную ссуду. В этом случае на обороте срочного обязательства указывается, что оно исполнено частично.

Для учета расчетов по кредитам и займам используются счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета являются пассивными, по дебету учитывается погашение задолженности по кредитам и займам, по кредиту – начисление задолженности (получение кредитов и займов).

К счету 66 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

2. Расчеты по процентам за пользование краткосрочными кредитами банков.

3. Расчеты по краткосрочным обязательствам (учет векселей).

4. Расчеты по краткосрочным займам.

К счету 67 могут быть открыты следующие субсчета:

1. Расчеты по долгосрочным кредитам банков.

2. Расчеты по процентам за пользование долгосрочными кредитами банков.

3. Расчеты по долгосрочным обязательствам (учет векселей).

4. Расчеты по долгосрочным займам.

Для учета расчетов по кредитам и займам используется ПБУ № 15 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденное 02.08.2001 г. № 60Н.

Регистром аналитического учета по счетам 66 и 67 является ведомость аналитического учета (ф. № 26-АПК), открываемая на год и заполняемая на основании выписок банка. Регистром синтетического учета по счетам 66 и 67 является журнал-ордер № 4-АПК, записи в который производятся на основании ведомости формы № 26-АПК.

Хозяйственные операции:

1. Получены кредиты, займы и зачислены на расчетный счет:

Дт 51 Кт 66/1, 4; 67/1, 4;

2. За счет кредитов открыт аккредитив:

Дт 55 Кт 66/1; 67/1;

3. За счет кредитов оплачены счета поставщиков и подрядчиков:

Дт 60 Кт 66/1; 67/1;

4. За счет кредитов погашена задолженность по налогам и сборам:

Дт 68 Кт 66/1;

5. Начислены проценты за пользование кредитами и займами:

Дт 91 Кт 66/2; 67/2;

6. Получен краткосрочный кредит в кассу организации для выплаты заработной платы:

Дт 50 Кт 66/1;

7. Получен кредит в банке под вексель:

Дт 51 Кт 66/3; 67/3;

8. Начислены проценты по дисконтированным векселям:

Дт 91 Кт 66/3; 67/3;

9. Погашены дисконтированные векселя:

Дт 66/3; 67/3 Кт 51, 62;

10. Получен заем за счет выпуска облигаций:

Дт 51 Кт 66/4; 67/4;

11. Погашены кредиты, займы и суммы процентов по ним:

Дт 66, 67 Кт 51, 52.

16.Учет денежных документов и переводов в пути.

Счет 50 «Касса», активный, по Дт отражают поступление денег в кассу, по Кт – выбытие денежных средств из кассы. Субсчета к счету 50:

1. Касса организации.

2. Операционная касса.

3. Денежные документы.

На субсчете 1 учитывают денежные средства в кассе.

На субсчете 2 учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается при необходимости.

На субсчете 3 учитываются находящиеся в кассе денежные документы – почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки госпошлины, санаторно-курортные путевки, курсовки, экскурсионные путевки, талоны на бензин, квитанции в приеме платы за подписку на газеты, журналы и книги,дорожные чеки, банковские карты и др. Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Учет поступления и выбытия денежных документов оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записываетв книгу движения денежных документов, которая является регистром аналитического учета денежных документов. При этом составляютсяакты на оприходование денежных документов. При выдаче, списании денежных документов составляютсяакты на списание израсходованных почтовых марок и прочих денежных документов и ведомости на выдачу денежных документов. Для учета банковских карт ведется журнал учета приема и выдачи банковских карт.

Регистром синтетического и аналитического учета по счету 50 является журнал-ордер № 1-АПК, который составляется ежемесячно и ведется на основании отчетов кассира. Ежемесячно данные журнала-ордера переносятся в Главную книгу. Для учета поступления наличных денег из собственных магазинов, ларьковиспользуется ведомость поступления торговой выручки (ф. № 27-АПК).

1. Приобретены денежные документы:

Дт 50/3 Кт 50/1, 51, 71, 76;

2. Выданы работникам путевки, талоны:

Дт 71 Кт 50/3;

3. Списаны использованные почтовые марки:

Дт 26 Кт50/3.

17.Документальный учет производственных запасов.

Рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

По учету материально-производственных запасов используются следующие документы:

1. Доверенность (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации. Срок выдачи доверенности – 15 дней. Выданные доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей (ф. № М-3).

2. Приходный ордер (ф. № М-4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в пронумерованном виде. Они составляются в одном экземпляре на фактически принятое количество ценностей в день их поступления.

3. Акт о приемке материалов (ф. № М-7) нужен для оформления приемки материально-производственных запасов в тех случаях, когда имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика. Акт составляется также при приемке запасов, поступивших без документов. Акт заполняется в двух экземплярах приемочной комиссией с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика или незаинтересованной организации. Он утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами (товарно-транспортными накладными и др.) передается в бухгалтерию организации для принятия на учет материальных ценностей, второй – отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику.

4. Лимитно-заборная карта (ф. № М-8) используется для учета отпуска со склада сырья, материалов, покупных полуфабрикатов в производственные подразделения предприятия (цехи, на объекты, участки и др.) в пределах утвержденного лимита. Лимит отпуска определяется на основе существующих нормативов. Лимитно-заборные карты выписываются в двух экземплярах сроком на месяц, а при небольших объемах списаний – на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается в подразделение, второй – складу. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах карты дату и количество отпущенных запасов и выводит остаток лимита по каждому их номенклатурному номеру. Все выданные лимитно-заборные карты регистрируются в специальном реестре, копия которого направляется в бухгалтерию для контроля над своевременной сдачей карт после использования лимита.

5. Для сокращения количества первичных документов допускается оформлять отпуск материалов непосредственно в карточки учета (ф. № М-17), где проставляется лимит отпуска. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат).

6. Требование-накладная (ф. № М-11) используется для учета движения материально-производственных запасов в самой организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Заполняется в двух экземплярах материально ответственным лицом склада или цеха, сдающего ценности. Первый экземпляр предназначен для списания ценностей (складом, цехом и т. п.), второй – для оприходования ценностей принимающей стороной.

7. Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) необходима для учета отпуска подразделениям предприятия, расположенным на другой территории, или сторонним организациям. Накладную выписывают в двух экземплярах на основании договоров, нарядов и предъявления получателем доверенности на получение груза. Первый экземпляр передают складу в качестве основания для отпуска запасов, второй – получателю.

8. Карточка учета материалов (ф. № М-17) служит для учета движения запасов на складе по каждому номенклатурному номеру, виду, сорту, размеру. Карточки являются документами строгой отчетности и выдаются кладовщику под расписку. Материально ответственное лицо (кладовщик, заведующий складом) производит записи в карточках на основе первичных приходно-расходных документов в день совершения операций в натуральном выражении.

9. Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), требуется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств. На стоимость таких ценностей увеличивается финансовый результат. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий – у подрядчика.

Основным первичным документом, являющимся основанием для принятия к учету с приложенными товарно-транспортными накладными, квитанциями и спецификациями является счет-фактура.

Для учета использованных удобрений применяется акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 262), для учета списанных семян – акт расхода семян и посадочного материала (ф. № 183).

Учет готовой сельскохозяйственной продукции ведется с использованием следующих первичных документов:

1. Для учета зерновой продукции предприятия применяют один из ниже перечисленных вариантов:

   1. реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. СП-1) выдается комбайнеру в трех экземплярах под одним номером под расписку. Первый экземпляр остается у комбайнера с распиской водителя о приеме продукции. Второй и третий экземпляры передаются водителю с распиской о сдаче продукции. Второй экземпляр шофер оставляет себе, а третий передает заведующему током. В конце рабочего дня заведующий током записывает реестры комбайнера в сводный реестр приема зерна и другой продукции (ф. СП-2). Затем все реестры вместе с ведомостью движения зерна и другой продукции (ф. СП-11) сдаются в бухгалтерию.

   2. в случае, если нет постоянного закрепления грузового автотранспорта за комбайнами используются путевки на вывоз продукции с поля (ф. СП-4). Комбайнер получает в бухгалтерии блокноты путевок. Во время выгрузки бункера зерна комбайнер выписывает путевку в трех экземплярах под копирку. Два экземпляра вручаются шоферу. На току весовщик определяет массу зерна и проставляет еë в путевки. После расписки в обоих экземплярах путевок весовщик оставляет один экземпляр у себя, а второй отдает шоферу. В конце дня все путевки сдаются в бухгалтерию.

   3. комбайнерам и водителям выдаются талоны комбайнера (ф. СП-6) и талоны водителя (ф. СП-5), бункеристам – талоны бункериста (ф. СП-7). В бухгалтерии талоны регистрируются в журнале учета выданных талонов. При каждой отправке от комбайна полного бункера зерна комбайнер передает шоферу один талон комбайнера. Одновременно шофер передает комбайнеру один талон шофера. На весовой шофер передает весовщику талоны, полученные от комбайнера и реестр приема зерна от шофера (ф. СП-8). Данный реестр ведется в одном экземпляре и постоянно находится у шофера. Взвесив машину с зерном весовщик записывает номера талонов комбайнера, ФИО шофера, номер машины в реестр приема зерна весовщиком (ф. СП-9). На основании этого реестра составляется ведомость движения зерна и другой продукции (ф. СП-11). Шофер делает записи о количестве перевезенного за день зерна в путевой лист на основании реестра (ф. СП-5). Комбайнер в конце дня передает весовщику талоны, полученные от шофера, и взамен получает выписку из реестра о намолоте зерна и убранной площади (ф. СП-10). На основании выписки комбайнер делает записи о количестве зерна в учетный лист тракториста-машиниста.

Зерно, поступившее на ток, подсушивается и сортируется. Результаты подработки зерна отражаются в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (ф. СП-12).

2. Для учета продукции садоводства используется дневник поступления продукции садоводства (ф. СП-16);продукции овощных культур, выращенной в теплицах – дневник поступления продукции закрытого грунта (ф. СП-15); продукции овощных культур открытого грунта и плодовоягодных культур – дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. СП-14). Для учета заготовленных грубых и сочных кормов применяется акт приема грубых и сочных кормов (ф. СП-17); зеленой массы культурных, улучшенных и естественных пастбищ, скормленных скоту без предварительной уборки (путем выпаса животных) – акт на оприходование пастбищных кормов (ф. СП-18) и акт на оприходование пастбищных кормов, учтенных по укосному методу (ф. СП-19). Для учета ежедневной выдачи кормов животным применяется ведомость учета расхода кормов (ф. СП-20). На основании этой ведомости составляется журнал учета расхода кормов.

3. Для учета продукции животноводства используются следующие первичные документы:

   1. в молочном скотоводстве – журнал учета надоя молока (ф. СП-21), ведомость учета движения молока (ф. СП-22);

   2. в овцеводстве – акт настрига и приема шерсти (ф. СП-24), дневник поступления и отправки шерсти (ф. СП-25);

   3. в птицеводстве – акт сортировки яиц в цехе инкубации (ф. СП-26), отчет о процессах инкубации (ф. СП-29).

4. Для учета продукции переработки молока применяется ведомость учета переработки молока и молочных продуктов (ф. СП-27); на мельнице, в пекарне, на консервном производстве – отчет о переработке продукции (ф. СП-28).; в убойном цехе – отчет по складу-холодильнику (ф. СП-30). 18.Документальный учет готовой продукции.

19. Синтетический и аналитический учет готовой продукции и производственных запасов.

Для учета произведенной продукции используется активный счет 43 «Готовая продукция», по дебету счета отражается поступление продукции, по кредиту – выбытие на продажу, в переработку, в счет оплаты труда и т.д. К счету 43 могут быть открытыследующие субсчета:

1. Продукция растениеводства.

2. Продукция животноводства.

3. Продукция промышленности и подсобных промышленных производств.

4. Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств.

5. Продукция, принятая у населения для продажи.

На 1 субсчете учитывается продукция растениеводства по видам (кроме семян и кормов), предназначенной для продажи, переработки в хозяйстве, выдачи в счет натуральной оплаты труда.

На 2 субсчете учитывается продукция животноводства по видам – молоко, яйца, шерсть, рыба, мед, шкурки зверей и т.д.

На 3 и 4 субсчетах учитывается продукция, изготовленная в промышленных производствах (мука, крупа, консервы, сметана, масло, творог, сливки, доски, кирпич и др.); вспомогательных производствах (запчасти, конструкции, инструмент); обслуживающих производствах и хозяйствах (блюда столовой, хлебобулочные изделия, швейные изделия и др.).

На 5 субсчете учитывается сельскохозяйственная продукция, принятая у населения для реализации (молоко, картофель, овощи и др.).

В течение отчетного года принятая готовая продукция учитывается по плановой себестоимости. В конце года определяется еë фактическая себестоимость.

Аналитический учет по счету 43 ведется по отдельным видам готовой продукции по местам хранения.

Предприятия могут использовать счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой (нормативной) себестоимости. По дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, по кредиту – плановая себестоимость принятой продукции. Полученная калькуляционная разница списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи» методом «дополнительной записи» или «красное сторно».

Регистром аналитического учета по счету 43 является ведомость аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. № 46-АПК). Остатки каждого вида готовой продукции на начало следующего месяца записывают в сальдовые ведомости. Указанные ведомости составляются на основании отчетов о движении материальных ценностей. Также ежемесячно делают записи из материальных отчетов в лицевые счета подразделений (ф. № 83-АПК) о количестве и стоимости полученной продукции. Данные из лицевых счетов по дебету счета 43 переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Данные о реализации готовой продукции отражаются в ведомости учета продажи продукции, работ и услуг сельскохозяйственных организаций (ф. № 62-АПК). Из этой ведомости информация переносится в журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счета 43.

Хозяйственные операции:

1. Принята к бухгалтерскому учету сельскохозяйственная продукция:

Дт 43 Кт 20;

2. Принята к бухгалтерскому учету продукция промышленных, вспомогательных, обслуживающих производств и хозяйств:

Дт 43 Кт 20, 23, 29;

3. Получена сельскохозяйственная продукция от населения для продажи:

Дт 43 Кт 76;

4. Продана готовая продукция:

Дт 90 Кт 43;

5. Начислена выручка от продажи продукции:

Дт 62 Кт 90;

6. Начислен НДС по проданной продукции:

Дт 90 Кт 68;

7. Выданасельскохозяйственная продукция работникам в счет оплаты труда:

Дт 70 Кт 90;

Дт 90 Кт 43;

8. Переведена часть готовой продукции в состав материально-производственных запасов (семена, корма):

Дт 10 Кт 43;

9. Списана сельскохозяйственная продукция в переработку:

Дт 20 Кт 43;

10. Списана готовая продукция в реализацию при использовании кассового метода начисления выручки:

Дт 45 Кт 43;

11. Списана погибшая в результате чрезвычайных ситуаций (засуха, пожар) за счет:

    1. страховой организации:

Дт 76 Кт 43;

2. собственных средств:

Дт 99 Кт 43;

20.Оценка и переоценка продукции и материальных запасов

Оценка материально-производственных запасов (МПЗ) занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость.

Указанные фактические затраты могут включать:

• суммы, уплачиваемые поставщикам в соответствии с договором;

• суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением каждой единицы запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посредническим (снабженческим, внешнеэкономическим и т. п.) организациям;

• затраты по заготовлению и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию грузов. Такие затраты, называемые транспортно-заготовительными расходами, могут включать комплекс расходов по заготовке и транспортировке запасов; по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

• затраты по доставке запасов до места использования, если они не включены в цену запасов по договору поставки;

• затраты по оплате процентов по коммерческому кредиту (кредиту поставщиков); затраты по оплате процентов по заемным средствам, связанным с приобретением запасов, если они произведены до оприходования запасов на склад и др.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с процессом их приобретения.

При изготовлении различных видов МПЗ собственными силами организаций фактическая себестоимость определяется в размере фактических затрат на производство в соответствии с действующим порядком формирования себестоимости.

Готовая сельскохозяйственная продукция, произведенная в прошлом году, оценивается по фактической себестоимости, в отчетном году – по плановой себестоимости, которая после составления отчетной калькуляции доводится до уровня фактической. Побочная продукция животноводства (пух, перо, шерсть-линька и др.) оценивается по нормативам, установленным в хозяйстве или по ценам возможной реализации.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный (складочный) капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

При получении МПЗ безвозмездно или в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату оприходования организацией-получателем.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эта стоимость устанавливается на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяют стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, принятых к учету в организации, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством и ПБУ 5/01. Например, МПЗ могут быть переоценены по цене возможной продажи на конец отчетного года, если в течение года цены на эти запасы снизились либо они частично утратили первоначальные качества или морально устарели. При этом на разницу в оценке (цена возможной продажи ниже первоначальной стоимости приобретения) уменьшаются резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником, учитываются на забалансовых счетах в оценке по договору.

При приобретении МПЗ с оценкой в иностранной валюте производится пересчет в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.

Следовательно, оценка материально-производственных запасов во всех случаях их приобретения осуществляется по фактическим затратам, совокупность которых образует фактическую себестоимость приобретения.

Для целей налогообложения прибыли состав затрат, образующих материальные расходы, вопросы определения стоимости товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, и порядок определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов установлен в ст. 254 НК РФ.

Практически большинство организаций ведут текущий учет по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применение учетных цен, в качестве которых могут быть использованы:

• договорные цены (с исчислением разницы между фактической себестоимостью и стоимостью материалов по договорным ценам, представляющей собой транспортно-заготовительные расходы);

• фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного года (периода). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов в текущем месяце и их учетной стоимостью представляют собой транспортно- заготовительные расходы;

• планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией для внутреннего использования, применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

• средняя цена группы, представляющая собой разновидность планово-расчетной цены, когда производится укрупнение номенклатурных позиций (размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах.

Такие отклонения не должны, как правило, превышать 10 %). В этом случае организации разрабатывают номенклатуру-ценник.

Оценка отпуска МПЗ на производство или в иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).

Применение того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года.

Первый способ характерен для оценки МПЗ, используемых в особом порядке (например, драгоценные металлы, драгоценные камни и др.), а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение (например, при централизованной поставке материалов). При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Последующие способы оценки (по средней себестоимости, по способу ФИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

• на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;

• на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

Указанные методы оценки можно использовать на предприятиях, где постоянно заготавливают сырье и материалы для своего производства и разрыв между заготовленными партиями ценностей во времени не велик, например, в промышленности, строительстве и т.д. В сельскохозяйственных же предприятиях по таким материальным ценностям, как корма и семена собственного производства, указанные стандарты оценки практически невозможно использовать, так как их фактически в основном заготавливают в своем производстве в прошлые годы, а используют в текущем году.К этому времени рыночные цены значительно меняются под воздействием инфляционных процессов, а также спроса и предложения.

Действующая методика оценки семян и кормов при списании их на затраты производства искусственно смешивает результаты производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственной организации за прошлый и отчетный годы. Это приводит к нарушению такого требования бухгалтерского учета, как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации. Поэтому в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (2003 г.) предусмотрено, что материальные ресурсы собственного производства прошлых летвключаются в себестоимость по стоимости, числящейся на балансе, на начало года.

В сельском хозяйстве для оценки материальных затрат, в том числе кормов и семян собственного производства можно использовать как историческую оценку(по себестоимости), так и приемлемые варианты оценки, которые в управленческом учете обладают большой релевантностью, надежностью, сравнимостью и смыслом для управления затратами. Кроме того, они позволяют в условиях инфляции или падения цен обоснованно измерять издержки производства и предполагаемые к получению в будущем доходы от использования указанных биологических активов. Показателями приемлемой (справедливой) стоимости (оценки) затрат на корма и семена в сельском хозяйстве могут быть:

1. себестоимость, скорректированная на коэффициент инфляции (роста цен) или снижения цен;

2. себестоимость в продажной цене (расчетная себестоимость);

3. фактическая себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость;

4. стоимость замещения;

5. равновесная цена (стоимость);

6. трансфертная цена.

Для использования этих показателей в управленческом учете необходимо выбрать цель измерения и модель бухгалтерского учета. Для применения в оценке показателей приемлемой стоимости следует использовать принцип осторожности (консерватизма) с некоторыми изменениями техники учета отклонений между приемлемой стоимостью и фактической себестоимостью используемых кормов и семян в процессе производства, то есть учитывать эти отклонения как потенциальные результаты. При внутрихозяйственном расчете и действии внутри организаций товарно-денежных отношений между подразделениями, затраты на корма и семена целесообразнее оценивать по трансфертным ценам. Это будет отвечать также требованиям МСФО 41 «Сельское хозяйство» иоценки ценностей по справедливой стоимости.

Таким образом, в действующем законодательстве и нормативных документах предусмотрено использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой организацией и отражается в учетной политике.

Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается сумма уценки, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 10 «Материалы», а по кредиту данного счета показывается сумма дооценки, т. е. дебетуется счет 10 «Материалы» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы». В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. п.).

Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице запасов либо по отдельным видам (группам) запасов. Не допускается создание разделов по таким укрупненным группам запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы и т. п.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. При этом в учете производится запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Аналогичная запись осуществляется при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду резервов.

21.Инвентаризация продукции, производственных запасов.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей в организациях не реже одного раза в год проводится инвентаризация. Составленные при проверкеинвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет.

Выявленные излишки материальных ценностей приходуются на дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующему субсчету), а их сумма зачисляется на финансовые результаты по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь). На сумму недостач и порчи ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам). Недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:

• в пределах предусмотренных в договоре величин – на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления); на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли); на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи);

• сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, – на дебет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• сверх норм естественной убыли и потери от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков – на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание недостач и хищений с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на дебет счетов затрат на производство или расходы на продажу осуществляется по фактической себестоимости.

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью этих материалов отражается бухгалтерской записью:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 98 «Доходы будущих периодов».

По мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается:

Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально ответственными лицами, отражаются бухгалтерской записью:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 98 «Доходы будущих периодов».

Одновременно на сумму недостач:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По мере погашения задолженности:

Дт 98 «Доходы будущих периодов»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи, хищения и порча материальных ценностей, учтенные на счете 94 отражаются в ведомости аналитического учета недостач и потерь (ф. № 54-АПК).

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности.

22.Экономическое содержание основных средств и задачи их учета.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве и реализации продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; способная приносить организации экономические выгоды (доход); при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в состав основных средств должны выполняться единовременно следующие условия:

• использование при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг; или для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается дальнейшая перепродажа данных активов;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Действие ПБУ 6/01 и методических указаний № 91н не распространяется на следующие объекты:

• машины, оборудование и иные аналогичные объекты, которые числятся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей;

• предметы, сданные в монтаж; подлежащие монтажу и находящиеся в пути;

• капитальные и финансовые вложения.

С основными средствами тесно связано понятие инвентарного объекта. Инвентарным объектом данных активов признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к учету;

• правильное оформление документов и своевременное отражение операций по наличию и движению основных средств;

• достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

• обеспечение контроля за сохранностью основных средств;

• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской (финансовой) и статистической отчетности.

23.Документальный учет основных средств.

Основные средства поступают в организацию в результате приобретения, безвозмездного получения, вклада в уставную деятельность, получения для совместной деятельности, строительства.

Хозяйственные операции по учету поступления основных средств оформляют унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными постановлением Роскомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7. В соответствии с Методическими указаниями № 91н организации, наряду с унифицированными формами документов, могут по своему усмотрению применять самостоятельно разработанные формы.

Для первичного учета поступления основных средств используются следующие унифицированные формы:

«Акт (накладная) приемки - передачи основных средств» (форма № ОС-1) оформляется при оприходовании объектов, поступивших в порядке строительства, приобретения за плату у других организаций, безвозмездного получения от юридических и физических лиц, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, поступления в хозяйственное ведение или оперативное управление, получения в аренду с правом выкупа и приобретения другими путями, не противоречащими действующему законодательству. Акт составляется в одном экземпляре, подписывается всеми членами приемочной комиссии, вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию организации и утверждается руководителем.

«Акт на перевод животных» (форма СП-47). Применяется во всех случаях оформления перевода животных в основное стадо. Документ является универсальным, т.е. используется по всем видам и учетным группам животных. Акт составляет зоотехник, заведующий фермой или бригадир непосредственно в день перевода животных в основное стадо. Оформленные акты, утвержденные руководителем организации или подразделения и подписанные заведующим фермой, зоотехником и работниками, принявшими животных на дальнейшее содержание, используются для записей в книге учета движения животных и птицы. В конце месяца акты вместе с отчетом в движении скота и птицы на ферме (форма № СП-51) сдаются в бухгалтерию.

Затраты по закладке многолетних насаждений и уходу за ними до достижения эксплуатационного возраста оформляют «Актом приема многолетних насаждений» (форма № 404-АПК). Документ используется для оформления приема выращиваемых многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию как по плодовым насаждениям (после наступления плодоношения), так и по защитным насаждениям (после смыкания крон, в возрасте не менее 5 лет). Акт подписывают все члены комиссии, утверждает руководитель организации. Затем техническая документация передается в службу главного агронома.

При приобретении земельных участков и объектов природопользования составляют. Акт на оприходование земельных угодий (форма № 401-АПК). В акте отражается полная характеристика принимаемых на талоне земельных угодий (площадь, вид угодий, место расположения, данные о плодородии, о стоимости и др.). Акт составляется в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны. Документ подписывают все члены комиссии (юрист, бухгалтер, экономист, главный агроном, агроном), утверждает руководитель организации, после чего акт передается в бухгалтерию для отражения данных в регистрах бухгалтерского учета. Указанные акты утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16 мая 2003 г. № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарные карточки открываются в одном экземпляре на основании первичных документов и применяются для пообъектного учета всех видов основных средств. Все инвентарные карточки находятся в бухгалтерии в специальной картотеке основных средств, где они группируются применительно к Общероссийскому классификатору по классификационным группам основных средств и по структурным подразделениям организации.

Данные инвентарных карточек суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за подразделениями организации и материально-ответственными лицами. Каждому объекту основного средства присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним до конца эксплуатации. Одним из действенных элементов контроля за сохранностью основных средств является проведение инвентаризации.

Результаты инвентаризации оформляются документально и отражаются в «Инвентаризационной описи основных средств» (форма № инв.-1), которая составляется в трех экземплярах.

В сельскохозяйственных организациях действуют также ведомственные формы инвентаризационных описей, утвержденных Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ от 25.09.1995 года № 271: «Инвентаризационная опись рабочего скота и продуктивных животных, птиц и пчелосемей (форма № ИНВ 21-АПК), «Инвентаризационная опись многолетних насаждений» (форма № ИНВ 22-АПК), «Инвентаризационная опись питомников» (форма № ИНВ 23-АПК), «Инвентаризационная опись земельных угодий» (форма № ИНВ 25-АПК).

В случае, если количество объектов основных средств в организации незначительно, аналитический учет ведется в инвентарной книге с указаниями необходимых сведений по их видам и местам нахождения.

Синтетический учет основных средств осуществляется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения объектов, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительной управлении.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается на этом счете в соответствующей доле.

По Дебету счета 01 «Основные средства» отражается остаток основных средств на отчетную дату и их поступление, по Кредиту счета - выбытие основных средств.

К счету 01 «Основные средства» организации могут открывать субсчета в случае необходимости в соответствии с экономическим содержанием хозяйственных операций:

• субсчет 1 «Производственные основные средства основной деятельности»;

• субсчет 2 «Прочие производственные основные средства»;

• субсчет 3 «Непроизводственные основные средства»;

• субсчет 4 «Скот рабочий и продуктивный»;

• субсчет 5 «Многолетние насаждения»;

• субсчет 6 «Земельные участки и объекты природопользования»;

• субсчет 7 «Объекты неинвентарного характера»;

• субсчет 8 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

• субсчет 9 «Основные средства, полученные по лизингу и в аренду»;

• субсчет 10 «Прочие объекты основных средств»;

• субсчет 11 «Выбытие основных средств».

В синтетическом учете затраты по поступлению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы с отражением на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление основных средств, приобретенных за плату, от других организаций в сумме фактических затрат на приобретение, включая затраты на погрузку, доставку, разгрузку, отражаются следующим образом:

1. акцептован счет-фактура поставщика:

Дебет 08 « Вложения на внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. отражена сумма НДС по приобретенному объекту:

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при обретении основных средств»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3. принят объект к учету в составе основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

При приобретении основных средств иностранную валюту их оценка производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оприходования основных средств.

Разница между оценкой основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, отраженной на счете 01 «Основные средства», и оценкой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Данная разница не включается в состав курсовых разниц. Стоимость основных средств в иностранной валюте необходимо указывать в инвентарных карточках.

1. отражены фактические затраты на приобретение основных средств в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на момент их формирования:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2. приняты к учету основные средства в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ на дату принятия:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

3. отнесена разница в оценке основных средств на прочие доходы:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 1 «Прочие доходы».

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, производится в следующем порядке:

1. в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации на сумму затрат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладом в уставный (складочный) капитал».

2. на стоимость оприходования поступивших объектов основных средств от учредителей:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Принятие к учету безвозмездно полученных организаций основных средств по договору дарения отражается по текущей рыночной стоимости следующими бухгалтерскими записями:

1. на текущую рыночную стоимость безвозмездно полученных объектов:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

2. принят объект в состав основных средств:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

3. в течение срока полезного использования объекта на сумму начисленной амортизации формируются внереализационные доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

По объектам, не подлежащим амортизации, списание доходов будущих периодов на прочие доходы осуществляются в конце отчетного года в сумме начисленного износа, учитываемого на забалансовом счете 010.

При регулярной переоценке объектов основных средств (на начало отчетного года) производят следующие записи:

1. на сумму дооценки объекта:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 83 «Добавочный капитал»;

2. одновременно на сумму амортизации:

Дебет 83 «Добавочный капитал»,

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

3. на сумму уценки объекта:

Дебет 83 «Добавочный капитал»,

Кредит 01 «Основные средства»;

4. одновременно сумма амортизации списывается записью:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит 83 «Добавочный капитал».

Взрослый рабочий и продуктивный скот учитывают в составе основных средств. Способы формирования организацией основного стада могут быть различны и в бухгалтерском учете отражаются в следующем порядке:

1. отражены затраты по переводу в основное стадо телок старше 2-х лет:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,

Кредит 11 «Животные на выращивании и откорме»;

2. оприходованы телки старше 2-х лет в основное стадо:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

3. акцептован счет сторонней организации на покупную стоимость приобретения взрослых животных:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

4. отражены затраты по доставке животных в организацию:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками,

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами»,

Кредит 23 «Вспомогательные производства» и др.;

5. оприходованы в основное стадо приобретенные животные по покупной стоимости и списаны затраты на их приобретение:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет 4 «Скот рабочий и продуктивный»,

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных».

В процессе проведения инвентаризации выявленные неучтенные объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по рыночным ценам как внереализационные доходы организации:

Дебет 01 «Основные средства»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»,субсчет 1 «Прочие доходы».

Основные причины выбытия объектов основных средств из организации:

• продажа физическому или юридическому лицу;

• ликвидация ветхих и морально изношенных, а также частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

• безвозмездная передача;

• передача в виде имущественного вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

• сдача в аренду, передача по договорам мены;

• недостача и порча объектов, выявленные при проведении инвентаризации;

• стихийные бедствия и прочие обстоятельства форс-мажорные другие причины.

Выбытие основных средств в результате различных хозяйственных операций оформляется типовыми первичными учетными документами и специализированными формами.

В качестве межведомственных типовых форм первичной документации по учету выбытия основных средств в сельском хозяйстве используются:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1);

• акт на списание основных средств (форма № ОС-4);

• акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

Акт формы № ОС-1 составляется в результате продажи или передачи основных средств сторонним организациям, также для оформления внутреннего перемещения объектов из одного подразделения организации в другое. Документ составляется на каждый объект или несколько однотипных объектов, если они имеют одинаковую стоимость и были приняты в эксплуатацию в одном календарном месяце. Акт после составления и оформления комиссией с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию для соответствующей отметки в инвентарной карточке.

Форма № ОС-4 акта используется при оформлении полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Документ составляется в двух экземплярах, первых экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания объекта, второй остается у работника, за которым был закреплен объект.

Акт формы № ОС-4а применяют при списании автотранспортных средств и приложением документов об аварии; причинах, вызвавших данную ситуацию, если она имела место.

Автотранспортные средства снимают с учета в ГИБДД.

Специализированными ведомственными формами первичной документации по учету выбытия основных средств, утвержденными приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 16 мая 2003 года № 750 по согласованию с Роскомстатом России, являются:

• акт на списание многолетних насаждений (форма № 405-АПК);

• акт на выбраковку животных из основного стада (форма № 406-АПК);

• акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей (форма № 421-АПК).

Акт формы № 405-АПК используется для оформления списания многолетних насаждений при утрате ими производственного назначения или нецелесообразности их дальнейшей эксплуатации (изреженности свыше 70 % растений на 1 га, стихийные бедствия и т.п.).

Спасение с баланса многолетних насаждений производится только после их полной раскорчевки.

Форма акта № 406-АПК применяется для оформления выбраковки из основного стада продуктивного или рабочего скота животных при утрате ими хозяйственно-полезных качеств (снижение продуктивности; понижение работоспособности вследствие болезней, травм), при передаче на убой; при постановке на откорм или направлении на продажу. При убое животного в акте указывается полученная продукция и ее дальнейшее назначение (использование).

Все акты составляются и подписываются действующей комиссией, назначенной приказом руководителя организации, в состав которой входят компетентные специалисты, работник бухгалтерии, должностные лица, ответственные за сохранность основных средств.

На основании оформленных актов на списание объектов, переданных бухгалтерской службе, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии основного средства.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, установленного руководителем организации, но не менее пяти лет.

Выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету.

Для синтетического учета выбытия основных средств действующим Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета:

• активный, инвентарный счет 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств». В случае выбытья объектов на счете 01 «Основные средства» по Дебету отражается списание их первоначальной стоимости, по Кредиту списание суммы накопительной амортизации до момента выбытия и остаточной стоимости выбывших основных средств.

• активно-пассивный, сопоставляющий счет 90 «Продажи» (в случае, если продажа объектов основных средств, в частности, животных основного стада является предметом деятельности организации), к которому открывают соответствующие субсчета.

• активно пассивный, сопоставляющий счет 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае, если продажа объектов не является предметом деятельности организации).

Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств подлежит зачислению зачислению на активно-пассивный, финансово-результативный счет 99 Прибыли и убытки» в качестве операционных доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В случае продажи объектов основных средств другой организации имеют место следующие записи:

1. списана первоначальная стоимость проданного объекта:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств»,

Кредит 01 «Основные средства»;

2. списана сумма начисленной амортизации до момента продажи:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств»;

3. списана остаточная стоимость проданного объекта:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств».

4. начислена выручка от продажи объекта:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»;

5. начислена сумма НДС за проданный объект:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расходы по НДС»;

6. определен и списан финансовый результат от продажи основного средства:

   1. прибыль: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»

7. убыток: Дебет 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

8. Списание объекта основного средства в результате недостачи, обнаруженной при проведении инвентаризации, оформляются следующие записи:

   1. на первоначальную стоимость:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств», Кредит 01 «Основные средства»;

2. на сумму амортизации:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств»;

3. на остаточную стоимость:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств».

9. При ликвидации объекта основных средств в связи с моральным износом, ветхостью в бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

   1. на первоначальную стоимость объекта:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств»,

2. на сумму амортизации объекта: Дебет 02 «Амортизация основных средств», Кредит 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств»;

3. на остаточную стоимость: Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 01 «Основные средства», субсчет 11 «Выбытие основных средств»;

4. оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие виды материалов, пригодные для ремонта других объектов, в качестве утиля, лома в оценке по рыночной стоимости: Дебет 10 «Материалы», Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

5. начислена оплата труда работникам при хозяйственном способе осуществления работ по демонтажу, разборке и т.п.: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

6. на стоимость услуг, выполненных автотранспортом организации: Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит 23 «Вспомогательные производства», субсчет 4 «Автомобильный транспорт»;

7. при подрядном способе ведения работ в соответствии с договором подряда по акцептованной счет-фактуре: Дебет 91, субсчет2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

1. В случае выбытия объекта основного средства в результате вклада (взносы) в уставный капитал другой организации операция отражается в учете в следующем порядке:

   1. на первоначальную стоимость объекта: Дебет 01 «Основные средства» субсчет 11 «Выбытие основных средств» Кредит 01 «Основные средства»

   2. на сумму амортизации: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 субсчет 11 «Выбытие основных средств»

   3. на остаточную стоимость: Дебет 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 01 субсчет 11 «Выбытие основных средств»

   4. на договорную стоимость: Дебет 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции» Кредит 91 субсчет1 «Прочие доходы».

Синтетический учет выбытия основных средств ведется в журнале-ордере 13-АПК по Кредиту счета 01 «Основные средства», где выделен отдельный раздел.

Журнал-ордер заполняется на основании первичных документов по выбытию и списанию объектов.

24.Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, теряют свои физические и эксплуатационные свойства. Различают физический и моральный износ основных средств. Физический износ выражается в утрате ряда функций объектами в результате их интенсивной эксплуатации, деформации, коррозии металла, прогнивании деревянных конструкции под воздействием сил природы. Моральный износ связан старением активной части основных средств ввиду появления на рынке более производительных машин и оборудования.

Стоимость основных средств погашается путем начисления по ним амортизации. Начисление амортизации по объектам основных средств в сельском хозяйстве производится в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

В связи с сезонностью сельскохозяйственного производства имеются существенные особенности в порядке:

• начисление амортизации;

• отнесения начисленной амортизации на объекты учета затрат основного производства (особенно в растениеводстве);

• отражения сумм амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации производится по объектам основных средств, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по фактически эксплуатируемым объектам недвижимости до момента их государственной регистрации. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной амортизации.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

• объектам жилищного фонда;

• объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.);

• продуктивному скоту, отдельным видом рабочего скота (буйволам, волам и оленям);

• многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

• объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей; приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Согласно п. 63 Методических указаний по учету основных средств № 91н амортизация не начисляется в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев и в период восстановления основного средства, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизации по основным средствам производится ежемесячно, независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде в течение всего срока полезного использования объектов, которых определяется самой организацией при принятии основного средства к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в организации в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации; естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Согласно п.п. 21, 22 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступлениям этого объекта и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или полного погашения стоимости основного средства.

С 1 января 2002г. организации для целей налогообложения используют механизм амортизации, предусмотренный гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемое имущество – это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация по основным средствам должна начисляться в течение всего периода использования имущества. Для определения срока использования амортизируемого имущества в целях налогового учета руководствуются. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. и доп. Постановления Правительства РФ от 9 июля 2003г. № 415).

При начислении амортизации составляют специальные расчеты в бухгалтерии организации на основании данных инвентарных карточек.

В некоторым видам основных средств, особенно в растениеводстве, начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект учета затрат, так как многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другой базе распределения.

Для распределения амортизации на конкретные объекты учета затрат в растениеводстве (культуры и группы культур) составляется «Ведомость распределения амортизации в растениеводстве» (форма № 110-АПК).

Списание на конкретные объекты учета распределенной амортизации производится по итогам года, когда известны выполненные объемы работ сельскохозяйственной техникой под каждую культуру. В течение года амортизация относится на объекты учета затрат в растениеводстве в нормативном размере с обязательным доведением до фактического размера по итогам года.

Амортизацию основных средств, используемых в животноводстве, относят прямо на соответствующие виды и группы животных. При содержании в животноводческих помещениях нескольких групп животных суммы на численной амортизации распределяют пропорционально занимаемой ими площади.

Для начисления амортизации в сельскохозяйственных организациях составляют «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта)» (форма № 49-АПК), в которой отражают изменения в составе основных средств по вновь поступившим и выбывшим за прошлый месяц.

В начале отчетного года составляют «Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам» (форма № 48-АПК).

Ведомость представляет годовой расчет амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, к ней предусмотрены вкладные листы.

В начале года в ведомости отражают первоначальную стоимость основных средств по состоянию на 1 января согласно инвентарным карточкам и принятому порядку начисления амортизации по каждой группе объектов. На основании этих данных определяют сумму амортизации за год по отдельным группам основных средств и в целом по организации. Затем рассчитывают 1/12 от годовой суммы амортизационных отчислений и получают сумму амортизации за январь по каждому виду, группе и наименованию основных средств.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам также отражают в «Лицевом счете (производственном отчете) подразделения» (форма « 83-АПК), «Ведомости аналитического учета затрат на производство» (форма № 84-АПК).

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:

• линейным;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

При линейном способе сумма амортизации определяются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования основного средства.

Организация приобретала объект первоначальной стоимостью 620000 руб. со сроком полезного использования 8 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений – 12,5% (100:8).

Расчет амортизации:

годовая – 620000 · 12,5 % : 100 % = 77500

месячная – 77500 : 12 м-в = 6458

Начисление амортизации производится равными долями в течение всего срока использования объекта до полного перенесения его стоимость на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации соответствующих видов основных средств определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (периода) и нормы амортизации, определенной по сроку его полезного использования. При этом, доля амортизации, относимая на издержки производства и обращения ежегодно (ежемесячно) будет уменьшаться.

Организация приобрела объект первоначальной стоимостью 480000 руб., сроком полезного использования10 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений – 10 % (100:10).

Расчет амортизации:

1-ый год использования объекта

годовая 480000 · 10% : 100% = 48000 (остаточная стоимость – 432000 руб.)

месячная 48000 : 12 м-в = 4000

2-ой год использования объекта

годовая – 432000 · 10% : 100% = 43200 (остаточная стоимость – 388800 руб.)

месячная – 43200 : 12 м-в = 3600

3-ий год использования объекта

годовая – 388800 руб · 10% : 100% = 38880 (остаточная стоимость – 349920 руб.)

месячная – 38880 : 12 м-в = 3240 и т.д.

При использовании данного способа организации применяют коэффициент ускорения (повышающий коэффициент) к норме амортизации, установленный согласно законодательству РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта амортизация определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и коэффициента соотношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, в знаменателе – сумма чисел лет стока службы основного средства.

Организация приобрела объект первоначальной стоимостью 350000 руб., сроком полезного использования – 7 лет.

Сумма чисел лет эксплуатации основного средства составит 28 лет (1+2+3+4+5+6+7).

Расчеты амортизации:

1-ый год эксплуатации объекта:

годовая – 7/28 · 350000 = 87500

месячная – 87500 : 12 м-в = 7292

2-ой год эксплуатации объекта:

годовая – 6/28 · 350000 = 75000

месячная – 75000 : 12 м-в = 6250

3-ий год эксплуатации объекта:

годовая – 5/28 · 350000 = 62500

месячная – 62500 : 12 м-в = 5208 и т.д.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации по объекту производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.

Данный способ для многих организаций является полезным, т.к. соответствующие объекты основных средств далеко не всегда функционируют ритмично. Например, если предприятие работает в две смены, то и объем производимой продукции возрастает. В связи с этим повышается интенсивность использования объектов и совершенно обоснованно увеличивается сумма начисленной амортизации.

Организация приобрела транспортное средство стоимостью 760000 руб., срок полезного использования объекта 5 лет, предполагаемый пробег в течение срока полезного использования 500000 км.

В отчетном периоде пробег составил 6000 км.

Сумму амортизации в отчетном периоде рассчитывают следующим образом:

определяют коэффициент соотношения первоначальной стоимости транспортного средства и предполагаемого пробега за весь срок полезного использования объекта 760000 : 500000 = 1,52

сумма амортизации в отчетном периоде составит 6000 · 1,52 = 9120

Для целей налогообложения в соответствии со ст. 259 НК РФ организации начисляют амортизацию одним из двух методов:

• линейным;

• нелинейным.

Линейный метод применяется при начислении амортизации зданий, сооружений, передаточных устройств и других объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы со сроками полезного использования от 20 до 30 лет, и свыше 30 лет, независимо от сроков ввода этих объектов в эксплуатацию.

Главой 25 ст. 259 НК РФ определена методология применения данных методов и порядок расчета нормы амортизации. Норма амортизации при линейном способе определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемого объекта;

n – срок полезного использования, мес.

Норма амортизации при нелинейном способе определяется по формуле:

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости амортизируемого объекта;

n – срок полезного использования, мес.

Расчеты амортизации при нелинейном способе начисления аналогичен способу уменьшаемого остатка с незначительной корректировкой в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ.

Данный порядок расчета применяют до месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной (восстановительной) стоимости.

Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится его базовой стоимостью. Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно как отношение базовой (остаточной) стоимости основного средства к количеству месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В организации имеются различные группы основных средств, по каждой из групп можно выбирать любой из указанных способов начисления амортизации, при этом, внутри каждой группы можно применять только один вариант.

Синтетический учет амортизации осуществляется на контрактивном, пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». По Дебету счета 02 отражается списание начисленной амортизации до момента выбытия объекта, по Кредиту – начисление амортизации.

Хозяйственные операции по начислению амортизационных отчислений по основным средствам, принадлежащих организации, отражают следующей корреспонденцией счетов.

1. Начислена амортизация по объектам основных средств:

   1. задействованным на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

   2. основного производства: Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

   3. вспомогательных производств: Дебет 23 «Вспомогательные производств» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

   4. общецехового назначения: Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

   5. общехозяйственного назначения: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

   6. обслуживающих производств и хозяйств: Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

   7. подразделений, занятых продажей готовой продукции; организаций торговли: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

2. Начислена амортизация по объектам основных средств, сданным в аренду:

   1. если сдача имущества является предметом деятельности организации: Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

   2. если сдача имущества не является предметом деятельности организации: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

3. Списана начисленная амортизация выбывших объектов основных средств (продажа, ликвидация, недостача, безвозмездная передача и т.п.):

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»,субсчет 11 «Выбытие основных средств».

4. Произведена корректировка суммы амортизации в результате переоценки основных средств:

   1. на сумму дооценки: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

   2. на сумму уценки: Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 83 «Добавочный капитал».

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» в регистрах журнально-ордерной формы учета ведется в журнале-ордере 10-АПК.

25.Аналитический и синтетический учет основных средств.

27 Учет операций текущей аренды основных средств.

43Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету счета отражается выдача заработной платы и удержания из заработной платы, по кредиту – начисление оплаты труда и других доходов.

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации в лицевых счетах (ф. № Т-54) или в книге учета труда и его оплаты. Данные в эти документы переносятся из расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49), которая составляется на основании первичных документов по начислению заработной платы. Расчетно-платежная ведомость открывается отдельно по каждому подразделению на каждый месяц. В ней отражаются все виды начислений и удержаний по каждому работнику.

Аналитический учет расчетов по депонированным суммам заработной платы ведется по каждому работнику в ведомости учета депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК).

Хозяйственные операции:

1. Начислена заработная плата рабочим и служащим организации:

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44 Кт 70;

2. Начислена заработная плата рабочим, занятым ликвидацией основных средств:

Дт 91 Кт 70;

3. Начислена заработная плата рабочим, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий:

Дт 99 Кт 70;

4. Начислены пособия за счет средств фонда социального страхования:

Дт 69 Кт 70;

5. Начислены отпускные работникам за счет резерва на отпуска:

Дт 96 Кт 70;

6. Начислены доходы работникам от участия в капитале предприятия (учредителям, акционерам) за счет части нераспределенной прибыли:

Дт 84 Кт 70;

7. Начислены вознаграждения за выслугу лет за счет резерва:

Дт 96 Кт 70;

8. Из заработной платы произведены следующие удержания:

   1. НДФЛ:

Дт 70 Кт 68;

2. подотчетные суммы:

Дт 70 Кт 71;

3. материальный ущерб, займы:

Дт 70 Кт 73;

4. алименты, квартплата, профсоюзные взносы, плата за детский сад:

Дт 70 Кт 76;

9. Выдана из кассы заработная плата работникам:

Дт 70 Кт 50;

10. Депонирована невыданная заработная плата работника:

Дт 70 Кт 76;

11. Выдана из кассы депонированная заработная плата работнику:

Дт 76 Кт 50;

12. Выдана натуральная оплата труда работникам:

Дт 70 Кт 90;

Дт 90 Кт 43, 11.

Регистром синтетического учета по счету 70 является журнал-ордер № 10-АПК.

44 Виды начислений и удержаний по заработной плате

Виды начислений по оплате труда

Начисление заработной платы и других видов оплаты труда представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с другой – определение соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие выплаты.

Отнесение заработной платы на счета бухгалтерского учета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется распределением заработной платы.

Начисление и распределение заработной платы производится на основании первичных документов или документов, подтверждающих право работника на оплату за непроработанное время. Эти документы группируются по направлениям затрат.

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на 4 группы:

1. Расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки производства (обращения);

2. Расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;

3. Выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в организации части прибыли;

4. Доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.

В себестоимость производимой продукции (работ, услуг) включается основная и дополнительная заработная плата основного производственного персонала.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ, полученную продукцию: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты за работу в ночное время, за бригадирство, за сверхурочные, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при увольнении и др.

При начислении заработной платы (оплаты труда) руководствуются положением об оплате труда и премировании, нормами выработки, расценками, тарифными ставками, установленными должностными окладами и т.п.

При сдельной оплате труда сумму заработка определяют путем умножения установленной расценки на количество произведенной продукции или выполненных работ.

Оплату работникам животноводства начисляют исходя из количества полученной продукции, объема выполненных работ и установленных в хозяйстве расценок за единицу данной продукции или работы.

В себестоимость продукции также включаются выплаты стимулирующего и компенсирующего характера – премии за производственные результаты, в т.ч. вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и др.

Не включаются в себестоимость продукции, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия следующие выплаты – премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь; беспроцентные ссуды; оплата дополнительных отпусков согласно коллективному договору; надбавки к пенсии и другие выплаты, не связанные с заработной платой.

Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности

В январе 2007 года вступил в силу Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ, который определяет условия, размер и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Пособие можно получить по основному месту работы и в организациях, где человек работает по совместительству.

В течение 10 календарных дней работодатель обязан назначить сотруднику пособие. Получит пособие сотрудник должен в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором человек заболел. Сотрудник, который за последние 12 календарных месяцев проработал меньше трех месяцев, может рассчитывать лишь на пособие, которое не превышает МРОТ (минимальный размер оплаты труда, с 1 сентября 2007 г. – 2 300 руб.) за каждый полный календарный месяц.

При расчете суммы больничных сначала определяется среднедневной заработок. Среднедневной заработок исчисляется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и порядком, установленным Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (№ 213). Средний дневной заработокисчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество календарных дней, приходящихся на период, за который выплачивалась заработная плата.

Затем определяется дневное пособие путем умножения процента, взятого в зависимости от страхового стажа, на среднедневной заработок. Этот процент определяется следующим образом:

1. 100% - при страховом стаже работы 8 лет и более;

2. 80% - при страховом стаже от 5 до 8 лет;

3. 60% - при страховомстаже до 5 лет.

Полученный показатель сравнивают с максимальной величиной дневного пособия. Она рассчитывается отдельно за каждый календарный месяц путем деления значения, равного 16 125 руб., на количество календарных дней в месяце, на который приходятся дни болезни.

Если дневное пособие, рассчитанное из фактических выплат работнику, превышает максимальную величину дневного пособия, то пособие выплатят в размере установленного ограничения. Для этого максимальную величину дневного пособия умножают на количество календарных дней болезни.

Если же величина дневного пособия укладывается в установленный лимит, то выплата по больничному листу рассчитывается исходя из фактического дневного пособия. В этом случае дневное пособие, рассчитанное исходя из фактических выплат, умножают на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.

Следует иметь в виду, что за счет работодателя выплачивается сумма пособия только за рабочие дни, приходящиеся на первые два дня нетрудоспособности. Оставшаяся сумма пособия выплачивается за счет средств Фонда Социального страхования. Сумма пособия уменьшает сумму единого социального налога в части, подлежащей уплате в ФСС.

Максимальный размер пособия за полный календарный месяц, который организация выплачивает работнику за счет средств ФСС,составляет с 2007 года 16 125 руб. в месяц.

Первичным документом, в котором начисляются больничные, является листок нетрудоспособности.

Виды удержаний по оплате труда

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; по полученным займам; за причиненный материальный ущерб; профсоюзные взносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 НК РФ. Единая ставка налога – 13%. Налогооблагаемая заработная плата уменьшается на стандартные, социальные, профессиональные и имущественные налоговые вычеты. Стандартные вычеты производятся в одном месте работы. НДФЛ рассчитывается в целых рублях.

По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся следующие удержания:

1. алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания НДФЛ: на 1 ребенка – 25%, на 2 детей – 33%, на 3 и более детей – 50%;

2. алименты на родителей. Размер удержаний устанавливается судом;

3. удержания по исполнительным документам по прочим причинам. Размер удержаний устанавливается также судом.

Удержание в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.

Удержание за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производится в соответствии с установленной материальной ответственностью. Материальная ответственность бывает частичной и полной. При частичной ответственности, например за допущенный брак, материальный ущерб возмещается в полной сумме причиненного ущерба, но не выше среднемесячной заработной платы работника. При полной ответственности, например, недостаче в кассе у материально ответственного лица, материальный ущерб возмещается полностью.

Сумма всех удержаний не должна превышать 50% начисленной заработной платы

70