2.2.2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (енвд)

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) применяется на основании нормативно-правовых актов представительных органов муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, которые определяют:

-виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, в пределах перечня, установленного п.2 ст.346.26 НК РФ;

-значения коэффициента К2 на период не менее чем календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Индивидуальными предпринимателями, перешедшие на ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество физических лиц, организации - от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций.

Не могут применять ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, у которых численность работников за предыдущий налоговый период превышает 100 чел.; организации, в которых доля участия других организаций превышает 25% (п.2.2 ст.346.26 НК РФ).

В соответствии с п.3 ст.346.29 НК РФ для расчета суммы ЕНВД используются физические показатели (ФП), характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность (БД) - условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя (ст. 346.27 НК РФ). Согласно п. 4 ст. 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается), в частности, на коэффициент К1 - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде; и К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27 НК РФ). [5, c. 831, 842]

Для расчета ЕНВД Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 коэффициент-дефлятор на 2014 г. установлен на уровне 1,672. [15, c. 49]

Ставка единого налога составляет 15% величины вмененного дохода. Налоговый период – квартал. Размер ЕНВД за квартал рассчитывается по ф-ле:

ЕНВД = БД х (ФП1 + ФП2 + ФП3) х К1 х К2 х 15%/100 (3),

где ФП1, ФП2 , ФП3 – физический показатель за каждый месяц квартала;

БД – базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

К1 и К2 - корректирующие коэффициенты. [6, c. 65]

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, как и в случае УСН, уменьшается на сумму страховых взносов по обязательному страхованию и сумму пособий за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя (255-ФЗ от 29.12.2006 года). Причем начисленный ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%:

ЕНВД к уплате = (ЕНВД – СВ – ΔПнтр – Пнтр) ≥ ½ ЕНВД (4).

Следует отметить, что основными целями введения специальных налоговых режимов являются следующие:

-налоговое регулирование (стимулирование) определенных отрасли экономики за счет снижения на них налоговой нагрузки;

-поддержка субъектов малого предпринимательства и развития малого бизнеса;

-упрощение налогового администрирования.

Несмотря на относительно низкий абсолютный уровень налоговой нагрузки, административное бремя по сбору налогов в РФ достаточно высоко. Это относится и ко времени, затрачиваемым плательщиками для уплаты налогов (прежде всего, на оформление документов для уплаты налогов и получения соответствующих льгот), и к усилиям, прилагаемым налоговыми органами для сбора налогов (высокая доля (около 40%) теневого сектора экономики и, как следствие, значительный процент уклонения от налогообложения). [12, c. 18]

Дальнейшее совершенствование налоговой системы должно реализовываться в направлении мобилизации дополнительных доходов бюджетной системы за счет улучшения качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов от благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры (повышение налоговой нагрузки на сырьевой сектор наряду с поэтапным снижением экспортных пошлин). [14, c. 16]

Кроме того, существует и другая важная задача модернизации налоговой системы - стимулирование инновационного экономического роста. Для решения этой задачи необходимо принять ряд мер, направленных на налоговое стимулирование инноваций: налоговые вычеты (уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на суммы расходов на НИОКР и других аналогичных расходов), ускоренная амортизация по инновационному оборудованию (вплоть до единовременного отнесения всей стоимости оборудования на затраты), налоговые каникулы (определенный законодательством срок, в течение которого инновационные предприятия могут не платить один или несколько налогов) и др.

Таким образом, в ближайшее время налоговая политика в России будет развиваться в сторону снижения налоговой нагрузки на инновационные и перспективные отрасли и повышения нагрузки на сырьевой добывающий сектор. Такой сдвиг в налоговой нагрузке должен способствовать диверсификации экономики России и снижению ее зависимость от мировых цен на энергоносители.