2.3. Общая методика налогообложения предприятия общественного питания на примере ооо «Кафетерий «Лакомка»

Деятельность предприятий общественного питания в сфере налогообложения регулируется 26 главой НК РФ «Специальные режимы налогообложения», хотя для них может использоваться и общая система налогообложения (по усмотрению предпринимателя/организации).

• Упрощенная система налогообложения (ограничение по выручке 60 млн. руб. в год)

• Единый налог на вмененный доход (в соответствии с пп.8 п.2 ст.346.26 применяется в отношении предприятий общественного питания, осуществляющих свою деятельность через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров).

Рассмотрим порядок двух вышеперечисленных форм налогообложения на примере ООО «Кафетерий «Лакомка», который можно охарактеризовать по следующим критериям:

• Вид деятельности: услуги общественного питания.

• Реализация алкоголя: нет.

• Общая площадь: 230 кв.м., в т.ч. площадь зала обслуживания 140 кв.м.

• Выручка за месяц: 2 314 тыс. руб.

• Расходы в месяц: 1 850 тыс. руб.

• В т.ч. фонд оплаты труда 605 тыс. руб. (465 тыс. руб. - зарплата работников, и 209 тыс. руб. - социальные отчисления во внебюджетные фонды).

Расчёт суммы единого налога на вмененный доход для предприятия общественного питания осуществляется в несколько этапов.

Во-первых, рассчитывается налогооблагаемая база:

НБ = Физический показатель * Базовая доходность * Коэффициент К1 * Коэффициент К2.

• Физическим показатель: 140 кв.м. (для предприятий общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей - это площадь зала обслуживания, в квадратных метрах).

• Базовая доходность: 1 000 рублей в месяц (п.3 ст.346.29 НК РФ).

• К1: 1,672 (коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 г. Приказом Минэкономразвития РФ от 07.11.2013 N 652).

• К2: 1 (корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается муниципальными органами ежегодно по месту нахождения бизнеса).

Налогооблагаемая база ЕНВД = 140 м² * 1 000 руб. * 1,672 * 1= 234 080 руб.

На следующем этапе производится расчет суммы единого налога (ЕНВД):

ЕНВД = Налогооблагаемая база * Ставка налога = НБ * 15%,

ЕНВД = 234 080 руб. * 15 % = 35 112 руб.

Затем следует провести корректировку размера налога на сумму произведенных социальных отчислений во внебюджетные фонды. Предприниматель при расчете суммы ЕНВД имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на размер произведенных социальных отчислений с фонда заработной платы работников, но не более чем на 50% от расчетной суммы налога ЕНВД, то есть максимальная величина корректировки составит:

ЕНВД * 50% = 35 112 руб. * 50% = 17 556 руб. в месяц.

Поскольку ежемесячные отчисления на обязательное социальное и медицинское страхование (а также на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) превысили 50% исчисленного за месяц налога, корректировка проводится на сумму 17 556 руб. в месяц.

Таким образом, рассматриваемая организация обязана ежемесячно уплачивать в бюджет ЕНВД, уменьшенный на максимальный размер корректировки, то есть на 50%, а именно 17 556 руб., или 52 668 руб. в квартал (налоговый период), или 210 672 руб. в год.

Суммы налогов, уплачиваемых ООО «Кафетерий «Лакомка» в течение календарного года представлены в таблице 2.

	ЕНВД	Социальные отчисления	НДФЛ
январь	52 668	139 500	60 450
февраль		139 500	60 450
март		139 500	60 450
апрель	52 668	139 500	60 450
май		139 500	60 450
июнь		139 500	60 450
июль	52 668	139 500	60 450
август		139 500	60 450
сентябрь		139 500	60 450
октябрь	52 668	139 500	60 450
ноябрь		139 500	60 450
декабрь		139 500	60 450
Итого	210 672	1 674 000	725 400

Таблица 2. – Налоги ООО «Кафетерий «Лакомка» при применении ЕНВД

Аналогично для расчёта суммы налога предприятием общественного питания, находящимся на УСН, сначала необходимо определить налогооблагаемую базу, которую налогоплательщик вправе выбрать самостоятельно: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Пусть: Налогооблагаемая база = Выручка – Расходы.

• Выручка: доходы от реализации (денежные средства, поступившие от посетителей кафетерия за месяц). Для простоты будем считать, что данное предприятие не получало внереализационные доходы за рассматриваемый период.

• Расходы: расходы на осуществление текущей деятельности (фонд оплаты труда, закупка продуктов питания, покупка кухонного оборудования, элементов оформления интерьера и др.).

Налогооблагаемая база = 2 314 тыс. руб. – 1 850 тыс. руб. = 464 тыс. руб.

Согласно п.2 ст.346.20 НК РФ, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Тогда сумма единого налога рассчитывается по формуле:

ЕН = Налогооблагаемая база * Ставка налога = НБ * 15%,

ЕН = 464 000 руб. * 15 % = 69 600 руб.

За квартал сумма налога для ООО «Кафетерий «Лакомка» при УСН составит 208 800 руб.

Суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет в течение календарного года для ООО «Кафетерий «Лакомка», использующего УСН, представлены в таблице 3:

	УСН	Социальные отчисления	НДФЛ
январь	208 800	139 500	60 450
февраль		139 500	60 450
март		139 500	60 450
апрель	208 800	139 500	60 450
май		139 500	60 450
июнь		139 500	60 450
июль	208 800	139 500	60 450
август		139 500	60 450
сентябрь		139 500	60 450
октябрь	208 800	139 500	60 450
ноябрь		139 500	60 450
декабрь		139 500	60 450
Итого	835 200	1 674 000	725 400

Таблица 3. – Налоги ООО «Кафетерий «Лакомка» при применении УСН

Если в качестве налогооблагаемой базы выбрать полученные организацией доходы (выручку), то формула расчета единого налога примет вид:

ЕН = Налогооблагаемая база * Ставка налога = НБ * 6%,

ЕН = 2 314 000 руб. * 6 % = 138 840 руб.

Как и в случае расчета ЕНВД, величину исчисленного налога можно уменьшить на 50%, так как ежемесячные взносы во внебюджетные фонды (139 500 руб.), перекрывают установленный 50%-ый предел. Следовательно, сумма налога к уплате определяется как:

ЕН к уплате = ЕН –ЕН * 50% = ЕН * 50% = 69 420 руб. в месяц.

В квартал размер налога будет равен 208 260 руб. Его величина составит 833 040 руб. по итогам календарного года, что сопоставимо с предыдущим вариантом расчета налога при УСН, когда за базу налогообложения были приняты доходы за минусом расходов.

В результате анализа двух режимов налогообложения УСН и ЕНВД наиболее оптимальным для рассматриваемого предприятия общественного питания ООО «Кафетерий «Лакомка» является ЕНВД, размер налоговых выплат по единому налогу на вмененный доход за налоговый период (год) равен 211 тыс. руб. Налоговая экономия по сравнению с упрощенной системой налогообложения (УСН) составляет 624 тыс. руб.

Также стоит отметить, что ведение бухгалтерского учета при ЕНВД значительно проще, чем при нахождении на УСН. Ведение учета на ЕНВД можно осуществлять самостоятельно, не привлекая сторонние организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Согласно принципу получения услуг от государства (benefit principle) от величины поступивших налогов зависит структура расходов государства. Этот принцип предполагает обязательное соответствие размера услуг, представляемых государством своим гражданам, величине уплачиваемых ими налогов.

Приоритетом государства в области налоговой политики на современном этапе является создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Наряду с этим, основные цели налоговой политики включают привлечение и поддержку инвестиций, развитие человеческого капитала, повышение предпринимательской активности. Для достижения этих целей необходимо соблюдать принципы построения налоговой системы, например, социальной справедливости и равенства. Горизонтальное равенство означает, что люди, одинаковые во всех отношениях, облагаются налогом одинаково. Вертикальное равенство означает, что некоторые люди по своему положению должны платить более высокие налоги.

Таким образом, налоговую систему как инструмент налоговой политики следует рассматривать не только с точки зрения стимулирования предпринимательской активности, но и исполнения доходной части бюджета. Важнейшей задачей проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации и оптимального уровня налоговой нагрузки с целью стимулирования инвестиций, модернизации производства, развития малого и среднего предпринимательства.

В ходе работы над курсовым проектом была достигнута цель данного исследования – применение на практике теоретических положений о принципах и методах налогообложения на примере предприятия общественного питания «OОО Кафетерий «Лакомка».

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1. Рассмотрена экономическая сущность и роль налоговой системы государства в достижении экономического равновесия и стабильного роста;

2. Изучены методика и порядок налогообложения в Российской Федерации;

3. Произведен расчет налоговых платежей предприятия общественного питания «OОО Кафетерий «Лакомка», дана оценка налоговой нагрузки при использовании различных режимов налогообложения.