2.2. Оценка динамики расходов на продажу

Развитие управленческого учета невозможно без исследований его институциональных аспектов, которые не отличаются последовательностью изучения и систематизированностью. Одним из ключевых факторов, влияющих на оперативность и качество управленческих решений является выбор методов учета расходов и калькулирования, при осуществлении которого важную роль призвана играть классификация. Обоснованная классификация позволяет определить сущность метода учета производственных расходов, оценить возможности, основанные на анализе сути методов, их преимуществ и недостатков, выявить необходимость применения в конкретных условиях в зависимости от поставленных целей.

В большинстве отечественных учебных пособий и научных статей по управленческому учету среди методов учета расходов и калькулирования перечисляются позаказный, попроцессный и попередельный методы, которые объединяются в одну группу по классификационному признаку. Многие экономисты признаком их группировки называют отношение учитываемых расходов к производственному (технологическому) процессу или коротко «по отношению к технологическому процессу» . Данная точка зрения связана с тем, что организация учета производственных расходов и калькулирования во многом определяется отраслевыми, технологическими особенностями. К таким признакам относятся тип продаж, характер применяемой технологии, номенклатура вырабатываемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и другие.

Исследование экономической литературы показывает, что позаказный метод признается самостоятельным большинством авторов, чего нельзя отметить по поводу попередельного и попроцессного методов. Отдельные экономисты, признавая попередельный метод, попроцессный называют его разновидностью, вариантом, а другие наоборот. Например, И.В. Кобищан пишет: «Разновидностью попередельного метода является однопередельный (пооперационный, попроцессный) метод учета, где весь технологический цикл состоит из одного передела, внутри которого выделяются отдельные операции». По нашему мнению, выяснение содержания понятий «операция», «передел», «процесс», «технологический процесс», «полуфабрикат», «готовая продукция» не является затруднительным и не оставляет сомнений в признании самостоятельными каждого из рассмотренных методов.

В современной экономической литературе распространены схожие дефиниции «передел», на основе которых переделом можно назвать часть технологического процесса, завершающуюся получением полуфабриката, который может быть направлен на следующий передел на данном предприятии или реализован на сторону.

В основе методики, разработанной экспертами под руководством В. Кромонова, лежит следующий алгоритм:

• объединение доходов и расходов в однородные группы;

• вычисление коэффициентов, описывающих закономерности балансов;

• предварительно заданных общих принципах комплексности, обоснованности,

• корректности и согласованности. Методика позволяет получить рейтинговую

Анализ издержек обращения необходимо проводить по тому, что издержки обращения при неизменных торговых надбавках – основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

Анализ издержек обращения розничного торгового предприятия начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой издержек обращения (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100%.

Для изучения изменения издержек обращения в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

Задачи анализа издержек обращения – не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных расходов, бесхозяйственности, расточительности.

Анализ издержек обращения должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Данные об издержках обращения ООО «Курсор» представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Данные для анализа издержек обращения с учетом и без учета расходов по оплате труда

Показатели	2011	2012	2013	Отклонение	Темп роста, %
Товарооборот, тыс. руб.	1985,3	2356	2644,3	659	133
Издержки обращения, всего	296,4	301	303,2	6,8	102
Уровень издержек обращения, %	14,9	13,5	11,5	-3,4	77
В том числе расходы на оплату труда: -сумма	130,5	133,2	135,2	4,7	103,6
-уровень в процентах к обороту	6,5	5,9	5,1	-1,4	78
Издержки обращения без расходов на оплату труда: -сумма	165,9	167,3	168	2,1	101,3
-уровень в процентах к обороту	8,4	7,1	6,3	-2,1	75

На основе абсолютных отклонений нельзя дать объективную оценку динамики издержек обращения. С ростом суммы товарооборота растет и сумма издержек обращения и, наоборот, уменьшение объема товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Таким образом, анализ динамики издержек обращения следует увязывать с изучением изменения объема товарооборота, то есть анализировать не по сумме, а по уровню в процентах к товарообороту.

Из вышеприведенной таблицы видно, что в ООО «Курсор» темпы роста товарооборота составили в 2013 г. по сравнению с 2011 г. 33%, а сумма издержек обращения возросла лишь на 2%, что обусловила снижение их уровня к товарообороту на 3,4%.

На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов.

Сумму относительной экономии (перерасхода) исчисляют умножением фактического объема товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100.

Таким образом, по ООО «Курсор» сумма относительной экономии издержек обращения составила 89,9 тыс. руб. (2644,3 * (-3,4) / 100 = -89,9).

Расходы на оплату труда составляют значительную долю в общей сумме издержек обращения торгового предприятия. Их сумма в 2013 г. составила 135,2 тыс. руб., что на 4,7 тыс. руб. или 3,6% больше, чем в предыдущем году. Благоприятным явлением является снижение их уровня в процентах к обороту, на 1,4%.

Сумма относительной экономии расходов на оплату труда составила 1,89 тыс. руб. (135,2 * (-1,4) / 100 = -1,89).

Аналогичная закономерность наблюдается и по издержкам обращения без учета расходов на оплату труда, их величина в абсолютном выражении увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 1,3%, а уровень в процентах к обороту составил в 2011 г. 8,4%, в 2013 г. – 6,3%, то есть произошло снижение на 2,1%. Это привело к тому, что сумма относительной экономии издержек без учета расходов на оплату труда составила 3,528 тыс. руб. (168 * (-2,1) / 100 = -3,528).

В таблице 2.3 представлена общая динамика товарооборота издержек обращения и уровня издержек. Динамику данных показателей иллюстрирует рисунок 2.4. Как показывают данные таблицы 2.3, общая величина издержек предприятия составила 303,2 тыс. руб. Следует отметить, что темп роста издержек обращения отстает от темпа роста товарооборота. Это положительная тенденция для предприятия.

Таблица 2.3 - Данные для анализа издержек обращения за 2013 г.,

В тысячах рублей

Показатели	1 квартал	2 квартал	3 квартал	4 квартал	Итого
Товарооборот	597,1	543,7	669,8	833,7	2644,3
Темп роста, %	100,0	91,1	123,2	124,5	-
Издержки обращения	71,6	67,7	81,7	82,2	303,2
Темп роста издержек, %	100,0	94,6	120,7	100,6	-
Абсолютное изменение издержек	-	-3,9	14,0	0,5	-
Уровень издержек обращения, %	11,9	12,5	12,2	9,8	11,5
Изменение уровня издержек	-	0,6	-0,3	-2,4	-
Доля расходов по кварталам, %	22,6	20,6	25,3	31,5	100,0

Значительный рост издержек обращения наблюдается в третьем квартале, по сравнению с предыдущим периодом величина издержек возросла на 20,7%, что составило 14,0 тыс. руб. Такое изменение расходов (а именно, переменных, изменяющихся пропорционально изменению товарооборота), вызвана ростом объема продаж, вследствие увеличения платежеспособного спроса и роста конкурентоспособности.

Рисунок 2.4 - Динамика показателей деятельности предприятия за 2013 г.

Удельные показатели очень широко используются при анализе издержек обращения. Основным удельным показателей является уровень издержек обращения или издержки обращения, приходящиеся на рубль товарооборота. Он представляет собой частное от деления суммы текущих расходов на сумму товарооборота, выраженное в процентах. Данные таблицы показывают, что в отчетном периоде наблюдается рост уровня издержек обращения во втором и третьем кварталах, по сравнению с предыдущим периодом. В то же время в четвертом квартале при абсолютном увеличении издержек на 0,5 тыс. руб. их удельный вес снижается на 2,4 процентных пункта и составляет 9,8%.

Уже на данном этапе анализа можно, казалось бы, сделать вывод о благоприятной тенденции на предприятии, но это будет не совсем точно. Необходимо разобраться в структуре издержек и определить, за счет чего произошли такие изменения. Структура издержек приводится в таблице 2.4.

В структуре расходов наибольший удельный вес занимает заработная плата – 44,2%, причем во втором полугодии 2013 г. наблюдается снижение доли данной статьи расходов на 0,8%.

Значительную долю занимают затраты, связанные с арендой помещения и оплатой услуг связи – 25,9%.

Следует отметить, что прирост издержек обращения во втором полугодии 2013 г. вызван, главным образом, ростом расходов на рекламу, заработную плату, отчисления во внебюджетные фонды.

Таблица 2.4 - Структура издержек обращения

Статьи расходов	Первое полугодие 2013 г.			Второе полугодие 2013 г.			Изменение доли, %
	тыс. руб.	доля, %	тыс. руб.		доля, %
Амортизационные отчисления	0,6	0,4	1,2		0,7	0,3
Износ МБП	1,7	1,2	1,7		1,0	-0,2
Затраты на рекламу	5,7	4,1	7,2		4,4	0,3
Заработная плата	62,7	45,0	72,5		44,2	-0,8
Аренда, телефон	37,0	26,6	42,4		25,9	-0,7
Соц.отчисления	9,0	6,5	12,7		7,7	1,2
Сверхнормативные затраты	10,5	7,5	14,6		8,9	1,4
Прочие затраты	12,1	8,7	11,6		7,2	-1,5
Итого издержки	139,3	100,0	163,9		100,0	-

Изменение состава, структуры издержек обращения является одним из факторов, влияющих на изменение величины расходов предприятия.

Следует отметить, что на абсолютную сумму и уровень расходов фирмы оказывают влияние следующие факторы:

• изменение товарооборота;

• изменение цен на товары предприятия;

• производительность труда работников предприятия;

• эффективность использования материально-технической базы коммерческой фирмы;

• развитие и применение прогрессивных торговых технологий;

• условия завоза товаров, организация процесса товародвижения;

• организационная структура торгового предприятия;

• другие факторы.

Степень влияния отдельных факторов неодинакова в различных условиях рынка. Каждое торговое предприятие имеет свою специфику и свои возможности для оптимизации расходов.

Большое влияние на издержки обращения оказывает изменение состава и структуры товарооборота.

Расчет влияния изменения состава товарооборота ООО «Курсор» представлен в таблице 2.5.

Расчет влияния изменения структуры товарооборота на издержки показан в таблице 2.6.

В товарообороте ООО «Курсор» на 2,8% возросла доля розничной продажи товаров населению и соответственно уменьшился удельный вес оптовой продукции и услуг, что привело к повышению общего уровня издержек обращения на 0,1092% к обороту (10,92 : 100), что составляет 2,89 тыс. руб. (2644,3 * 0,1092 : 100). Если бы магазин не оказывал услуги по оптовой продаже товаров, то уровень издержек обращения у него составил бы 9,4% к обороту, то есть был бы выше на 3,9% к обороту (9,4 – 5,5).

Таблица 2.5 - Расчет влияния изменения состава товарооборота на издержки в 2013 г.

Состав товарооборота	Удельный вес в общем товарообороте, %					Уровень издержек в % к обороту по 2011 г.		Процент-ные числа (гр. 5хгр 4)
	2011	2012	2013	Отклоне-ние от 2011 г.
Розничная продажа товаров населения	89,3	90,2	92,1	2,8	9,4		26,32
Оптовая продажа и услуги	10,7	9,8	7,9	-2,8	5,5		-15,4
Всего	100	100	100	-	14,9		10,92

В товарообороте ООО «Курсор» преобладает доля более издержкоёмких товаров: импортные радиодетали, моторы, стабилизаторы. За счет этого уровень издержек обращения повысился на 0,045% (4,5:100) к обороту, или на 1,19 тыс. руб. (2694,3 * 0,045 /100).

Снижается доля менее издержкоемких товаров: модуляторы, ИК-приемники, импортные видеоголовки.

Снижение или повышение розничных цен на товары также оказывает влияние на издержки обращения. Поскольку сумма ряда статей расходов зависит от изменения розничных цен, снижение последних приводит к повышению их уровня. К ним относятся транспортные расходы, расходы на тару, потери товаров и некоторые другие издержки обращения. Однако такие расходы, как проценты за кредит, расходы на оплату труда зависят от стоимости реализованных товаров, а не от их качества. Поэтому изменение розничных цен, как правило, не оказывает влияния на сумму и уровень этих расходов.

Таблица 2.6 - Расчет влияния изменения структуры товарооборота на издержки

Наименование товарных групп	Удельный вес товарооборота, %				Уровни издержек в % у обороту по 2011 г.	Процент-ные числа, (гр 5 х гр 4)
	2011	2012	2013	Отклоне-ние от 2011 г
Импортные отделочные материалы	21	20	20	-1	1,4	-1,4
Импортные строительные материалы	32	33	34	2	3,5	7
Строительные смеси	9	10	10	1	1,3	1,3
Гидравлическая техника	1	1	1	0	0,42	0
Уровень	2	2	2	0	0,9	0
Панели	4	5	6	2	3,1	6,2
Инструмент	24	23	21	-3	24
Краска	2	2	3	1	0,4	0,4
Материалы крепежные	2	1	1	-2	0,3	-0,6
Всего	100	100	100	-	14,9	4,5

Следовательно, при пересчете издержек обращения к товарообороту в сопоставимых ценах следует их подразделить на две группы – зависящие и независящие – и пересчет делать только по зависящим от изменения розничных цен издержкам обращения. По ООО «Курсор» фактический товарооборот в сопоставимых и действующих ценах соответственно равен 2832,8 и 2644,3 тыс. руб. Фактическая сумма издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен, за 2013 год составила 195,2 тыс. руб. определим уровень издержек обращения, зависящих от изменения розничных цен:

-к товарообороту в розничных ценах:

105,2 / 2832,8 * 100 = 3,7% к обороту;

-к товарообороту в действующих ценах:

105,2 / 2644,3 * 100 = 3,9% к обороту.

Таким образом, снижение розничных цен повысило общий уровень издержек обращения торговой организации на 0,2% (3,9 – 3,7) к обороту, что равно 5,3 тыс. руб. (0,2 * 2644,3 / 100).

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на упаковочные и хозяйственные материалы влияет на соответствующие виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен перерасчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Если пересчитывают фактические расходы в сопоставимые показатели, то их делят на средний индекс тарифов (ставок, цен); если же пересчитываются плановые издержки, то их умножают на средний индекс товаров.

За 2013 г. тарифы на автомобильные перевозки в среднем возросли на 7,9% (индекс тарифов – 1,079) и повышены ставки арендной платы на 8,5% (индекс ставок арендной платы – 1,085). Эти изменения тарифов и ставок не были учтены в плане. Услуги за пользование связью возросли на 4,2%.

Сделаем перерасчет фактических расходов ООО «Курсор» в сопоставимые тарифные ставки.

Арендная плата учитывается на комплексной статье издержек обращения, где также отражаются расходы на содержание и пользование услугами телефонной связи. Дол пересчета расходов на аренду в сопоставимые тарифы необходимо выделить из общей суммы статьи издержек. Их фактической суммы расходов на аренду и телефон 79,4 тыс. руб. расходы на аренду составляют 49,1 тыс. руб., расходы по оплате услуг связи (телефон) – 30,3 тыс. руб.

Фактические расходы по автомобильным перевозкам за год составили 23,7 тыс. руб.

Пересчитанные фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки составили:

• на транспортные расходы:

23,7 / 1,079 = 21,96 тыс. руб.

• на аренду и услуги связи (телефон):

49,1 / 1,085 +30,3 / 1,042 = 45,25 + 29,08 = 74,33 тыс. руб.

Следовательно, увеличение тарифов на автомобильные перевозки на 7,9% увеличило транспортные расходы на 1,74 тыс. руб. (23,7 – 21,96), или 0,07% к обороту (1,74 / 2644,3 * 100).

Повышение ставок арендной платы привело к росту расходов по аренде на 3,85 тыс. руб. (49,1 – 45,25) и по уровню на 0,15 к обороту (3,85 / 2644,3 * 100).

Повышение ставок на услуги связи на 4,2% привело к росту расходов по этой статье на 1,22 тыс. руб. (30,3 – 29,08) и по уровню на 0,05% к обороту (1,22 / 2644,3 * 100).

В конечном итоге за счет изменения транспортных тарифов, ставок арендной платы за использование телефонной связи издержки торгового предприятия ООО «Курсор» возросли на 4,37 тыс. руб. (1,74 + 3,85 + 1,22), а их средний уровень возрос на 0,17% к обороту (4,37 / 2644,3 / 100).

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности торговых работников, а, следовательно, и к сокращению расходов на оплату труда торговых работников.

Расчет показателей по труду и заработной плате представлен в таблице 2.7.

В ООО «Курсор» производительность труда за 2013 г. по сравнению с 2011 г. возросла на 99 тыс. руб. или на 60%, что высвободило 4 человека ((12 * 60) / (100,0 + 60)). Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника установлена в размере 13,5 тыс. руб. Таким образом, повышение производительности труда торговых работников на 60% уменьшает расходы на оплату труда на 0,054 (13,5 * 4 / 1000) тыс. руб. или на 0,02% к обороту (0,054 / 2644,3 * 100).

Таблица 2.7 - Показатели по труду и заработной плате

Показатели	2011	2012	2013	Отклонение	Темп роста, %
Розничный товарооборот	1985,3	2453,5	2644,3	659	133
Среднесписочная численность работников, чел.	28	30	35	-2	83,3
Производительность труда на одного работника (стр. 1 / стр. 2), тыс. руб.	165,4	230,4	264,4	99	160
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	130,5	132,4	135,2	4,7	103,6
Расходы на оплату труда в процентах к обороту	6,5	6,1	5,1	-1,4	78
Среднегодовая заработная плата на одного работника (стр. 4 / стр. 2), тыс. руб.	10,8	11,2	13,5	2,7	125
Суммы премий, выплаченных торговым работникам, тыс. руб.	67,2	70,5	72,4	5,2	107,7
Премии, выплаченные торговым работникам в процентах к обороту	3,4	3,1	2,7	-0,7	79
Среднегодовая сумма премий на торгового работника (стр. 7 / стр. 2), руб.	5,6	6,3	7,2	1,6	129
Премии в процентах к окладам и ставкам заработной платы (стр. 7 (стр. 4 / стр. )) * 100, %	106	112	115	9	108

На самом деле (фактически) было высвобождено 2 человека, то есть расходы на оплату труда сократились на 0,027 тыс. руб. (0,054 / 2) или 0,001% к обороту.

Темпы роста товарооборота в 2013 г. по сравнению с 2011 г. значительно опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда. В результате уровень расходов на оплату труда в 2013 г. по сравнению с 2011 г. снизился на 1,4% к обороту. Сумма относительной экономии составила по сравнению с 2011 г. 37,02 тыс. руб. (2644,3 * 1,4 / 100).

Далее изучим влияние факторов на расходы по оплате труда. Их сумма находится в прямой зависимости от изменения численности работников и средней заработной платы, влияние которых измеряют приемом разниц (табл. 2.8).

Таблица 2.8 - Расчет влияния численности торговых работников

Показатели	Повлияли на динамику расходов, на оплату труда
	расчет	сумма
1.Среднесписочная численность торговых работников	10,8 * (-2)	-21,6
2.Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника	2,7 * 10	27
Всего	-	4,7

В связи со снижением численности торговых работников в 2013 г. по сравнению с 2011 г. на 2 человека расходы на оплату труда снизились на 21,6 тыс. руб.

Рост среднегодовой заработной платы на 2,7 тыс. руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 27 тыс. руб.

Абсолютное отклонение не учитывает степень влияния изменения товарооборота и производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы фонда оплаты труда усложним формулу его расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников на объем товарооборота, разделив на среднюю производительность (выработку) на одного работника. Отсюда сумма фонда оплаты труда будет равна: товарооборот разделить на среднюю выработку на одного торгового работника, умножить на среднюю заработную плату на одного торгового работника.

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота и средней заработной платы и в обратной – от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно изучить приемы устных подставок, предварительно составив таблицу 2.9.

На изменение суммы расходов на оплату труда повлияли следующие факторы:

А. рост объема товарооборота: 172,7 – 129,6 = 43,1 тыс. руб.;

Б. Повышение производительности труда: 108,01 – 172,7 = -64,69 тыс. руб.;

В. рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника: 135,02 – 108,01 = 27,01 тыс. руб.

Итого: 135,02 – 129,6 = 5,42 тыс. руб.

От изменения выработки на одного торгового работника и среднегодовой заработной платы зависит сумма относительной экономии или перерасхода по фонду оплаты труда.

Рост производительности труда способствовал относительному сокращению расходов на оплату труда в сумме 64,69 тыс. руб., а повышение средней заработной платы привело к росту расходов на оплату труда в размере 27,01 тыс. руб., что в итоге дает 37,68 тыс. руб. относительной экономии [(-64,69) + (27,01)].

Таблица 2.9 - Расчет фонда оплаты труда по ООО «Курсор» при различных условиях

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Товарооборот, тыс. руб.	1985,3	2644,3	2644,3
Среднегодовая выработка на одного торгового работника, тыс. руб.	165,4	165,4	264,4
Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, тыс. руб.	10,8	10,8	10,8
Фонд оплаты труда	129,6	172,7	108,01

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют:

• укрупнение предприятий, устранение многозвенности и параллелизма в управлении;

• сокращение до оптимальных размеров численности торговых работников;

• улучшение использования рабочего времени;

• разработка рациональных графиков выхода на работу;

• расширение зон обслуживания населения (покупателей); совмещение профессий специальностей и должностей;

• прием на работу на неполный рабочий день студентов, старшеклассников, пенсионеров.

Снизить расходы на оплату труда можно за счет обеспечения равномерного ритмичного выполнения плана товарооборота. При невыполнении плана товарооборота торговым работникам доплачивают до гарантийного минимума, а при значительном перевыполнении плана они получают необоснованно высокие премии. В связи с этим следует проверить правильность распределения розничного товарооборота по отделам, секциям, бригадам (за год, по кварталам и месяцам); изучить расходование средств на оплату труда по месяцам и кварталам в увязке с анализом выполнения плана товарооборота.

Относительно снижения расходов на оплату труда можно достичь и путем рационального расходования средств фонда оплаты труда. На практике нередко средства на оплату труда расходуют неэффективно в частности, необоснованно производят выплату за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, за время проведения инвентаризаций, компенсаций за неиспользованный отпуск и другие виды оплаты труда не предусмотренные планом.

Таким образом, мы рассмотрели основные факторы, которые оказывают непосредственное влияние на величину, состав и структуру издержек обращения. Но, кроме перечисленных факторов на издержки обращения влияют:

эффективность использования материально-технической базы торгового предприятия, что ведет к росту фондоотдачи, увеличению суммы товарооборота и производительности труда, и следовательно, к относительному снижению издержек обращения.

Развитие и применение прогрессивных методов торговли, что также способствует росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению других качественных показателей работы предприятия;

Изменение условий завоза товаров, расширение их закупок у местных поставщиков;

2.3. Определение влияния факторов расходов на продажу

Технология работы с бюджетом представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Технология работы с бюджетом

Определение статей расходов на персонал

Основными статьями затрат за формирование и управление которыми несет ответственность служба персонала являются:

• Фонд оплаты труда (ФОТ).

• Социальные программы.

• Стоимость привлечения, расторжения трудовых отношений (в том числе и увольнения), ротации персонала.

• Оборудование новых рабочих мест.

• Обучение и развитие персонала.

• Командировочные расходы в связи с обучением, стажировкой.

• Подписка, затраты на специальную литературу и посещение платных семинаров и консультаций.

Разработка форматов кадрового планирования

Для прогнозирования расходов удобно опираться на конкретные планы по работе с персоналом в компании. Такие планы могут иметь разные форматы, и каждый специалист по персоналу разрабатывает свои, удобные для него в планировании формы. Лучше всего начинать с долгосрочного планирования.

Сбор информации от руководителей

Имея формы кадрового планирования, можно предложить их для заполнения руководителям подразделений, а также топ-менеджерам. Обычно на это уходит 7-10 дней. При получении данных планов важно уточнять, под какие задачи руководители набирают персонал, каковы ожидания от работников, прошедших тот или иной курс обучения, как это все отразиться на повышении производительности труда в целом по фирме.

Свод форм кадрового планирования

Сведение информации от линейных руководителей и топ-менеджеров - это самый трудоемкий процесс в технологии разработки бюджета расходов на персонал. Часто, видение руководителей среднего и высшего звеньев не совпадают. Например, при планировании численности персонала на год, иногда руководители подразделений стремятся значительно разгрузить своих работников за счет привлечения дополнительной рабочей силы. Топ-менеджеры при планировании чаще всего стремятся повысить эффективность труда у существующих работников иным путем, и, поэтому, увеличение численности планируется ими в меньшем количестве. В такой ситуации приходится проводить несколько встреч по согласованию стратегических задач, путей их достижения.

Разработка бюджета расходов на персонал

Имея на руках сводные проекты планов затрат на персонал, необходимо спрогнозировать стоимость услуг по найму, обучению и другим расходам. В итоге, учитывая временной фактор, вид оплаты (наличный, безналичный), бюджет расходов на персонал можно свести в единую форму.

Планирование, как основа бюджетного процесса

При планировании и бюджетировании затрат на персонал директор (менеджер) по персоналу должен хорошо ориентироваться как в нормативно-методологической базе, так и в правильной терминологии и СОСТАВЕ ЗАТРАТ.

Эффективное управление персоналом (УП) должно быть обеспечено только своевременной и точной информацией. Поэтому кадровые службы должны организовать сбор данных, характеризующих различные аспекты состояния персонала организации и проводить мониторинг и детальный анализ кадровых показателей.

Бюджет затрат на наем персонала

Бюджетирование затрат на наем персонала в первую очередь опи­рается на сводное штатное расписание компании или штатные расписание РСС (руководителей, специалистов и служащих) и рабочих. Это должно быть зафиксировано в Регламенте ведения штатного расписания. Согласно постановлению Госкомстата РФ от 05.01.04 № 1, предприятия всех форм собственности и видов деятельности должны вести штатные расписания по унифицированной форме № Т-3.

Бюджет затрат на высвобождение персонала

Затраты на высвобождение персонала — это суммарные затраты на комплекс мероприятий по соблюдению требований ТК РФ работодателем при увольнении (выбытии) работников.

На основании анализа расчетов потребной численности составляют план работ с высвобождаемым персоналом, который является основой для составления затрат на высвобождение персонала.

Бюджет затрат на использование персонала

Бюджетирование затрат на использование персонала базируется на разработке следующих бюджетов:

• бюджет затрат на адаптацию персонала;

• бюджет затрат на улучшение условий и охрану труда;

• бюджет затрат на оплату труда;

• бюджет затрат на социальные выплаты и по социальным программам.

Бюджет затрат на адаптацию персонала

К затратам на адаптацию относятся затраты, которые несет работодатель в процессе адаптации своих работников.

Выделяют два направления адаптации:

• Первичная — приспособление молодых работников, не имеющих опыта профессиональной деятельности.

• Вторичная — приспособление работников, имеющих опыт про­фессиональной деятельности.

На адаптационные затраты оказывают влияние следующие факторы:

• степень развития процесса профориентации профессионального образования;

• правильность проведения процедуры найма;

• размер предприятия, его организационная и функционально-штатная структура;

• морально-психологический климат на предприятии (в трудовых коллективах);

• характер работы, функции и обязанности (должностные), зоны ответственности;

• социально-демографические характеристики и свойства личности.

На основании сводных ведомостей из структурных подразделений, содержащих информацию об адаптационных мероприятиях, их участниках, временных рамках, периодах испытательных сроков и периодах адаптации, составляется бюджет затрат.

Бюджет затрат на оплату труда персонала

При бюджетировании затрат на оплату труда необходимо определить их источники и правила возмещения.

Основную нагрузку по возмещению затрат на персонал несут работодатели. На организационном уровне регулирование заработной платы включает все процедуры, механизмы организации заработной платы, разработанные самостоятельно. В частности, определяется размер средств, идущих на оплату труда работников, выбираются системы и формы оплаты труда, разрабатывается сопровождающая документация.

Состав заработной платы:

Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, качества и условий выполняемой работы, коллективных и индивидуальных результатов труда, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Тарифная ставка (оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых или должностных обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Доплаты и надбавки — это дополнительные выплаты работникам, которые начисляются им помимо заработной платы и включаются в систему оплаты труда. Согласно ст. 144 ТК РФ стимулирующие выплаты (премии, доплаты и надбавки) работодатель устанавливает самостоятельно с учетом мнения представительного органа работников. Они должны быть закреплены в локально-нормативных актах организации и в коллективном договоре.

Вознаграждения и премии - в соответствии с ТК РФ работодатель имеет право самостоятельно с учетом мнения представительного органа работников, либо в коллективном договоре устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок (например, премирование по результатам полученной прибыли).

В некоторых организациях для оптимизации затрат на персонал применяют практику отложенного премирования: работники ежемесячно получают не всю причитающуюся и начисленную им премию, а лишь некоторую часть, например 30—40%. Остальные 60—70% ежемесячно суммируются и выплачиваются лишь по окончании определенного периода (полугодия /календарного года). Такой подход дает возможность руководству организации сохранить на некоторое время часть денежных средств в обороте (по сути это беспроцентный кредит), а также обеспечить дополнительный стимул удержания персонала.

Как правило, на предприятиях не составляется отдельный бюджет затрат на вознаграждение и премирование. Расходы на вознаграждение и премирование показываются отдельными строками в бюджете на оплату труда, отражающими виды премий и категории работников (топ-менеджеры, менеджеры среднего звена, рабочие, вспомогательный персонал). Это связано с тем, что в соответствии с правилами бухгалтерского учета премии и вознаграждения считаются доходом персонала и подвергаются налогообложению.