2.4 Расчет налога на имущество

Рассмотрим расчет данного налога на примере, представленном в таблице 2.4 на основании исходных данных, представленных в приложении А:

Таблица 2.4 Расчет налога на имущество организации

Показатели	Расчеты	Примечание
1. Остаточная стоимость основных средств (тыс. руб.):		Формула (7)
на 01.01 на 01.02 на 01.03 на 01.04 на 01.05 на 01.06 на 01.07 на 01.08 на 01.09 на 01.10 на 01.11 на 01.12	50000 – 2100 = 47900 47900 – 347,1 = 47552,9 47552,9 – 347,1 = 47205,8 47205,8 – 347,1 = 46858,7 46858,7 – 347,1 = 46511,6 46511,6 – 347,1 = 46164,5 46164,5 – 347,1 = 45817,4 45817,4 – 347,1 = 45470,3 45470,3 – 347,1 =45123,2 45123,2 – 347,1 = 44776,1 44776,1 – 347,1 = 44429 44429 – 347,1 =44081,9
на 31.12	44081,9 – 347,1 = 43734,8
2. Среднегодовая стоимость основных средств, руб.	45817,4	Формула (8)
3. Налоговая база, руб.	45 817,4	п.1 ст.375 НК
4. Ставка налога, %	2,2	п.1 ст.380 НК
5. Сумма налога на имущество организаций, руб.	1007,983	Формула (9)
6. Суммы авансовых платежей (руб.): - за I квартал - за полугодие - за 9 месяцев	260,586 257,723 254,859	Формула (11)
7. Сумма налога к уплате в бюджет, руб.	234,815	Формула (10)

Согласно п. 3 ст. 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (7):

ОС = ПС – А, (7)

где ОС – остаточная стоимость имущества;

ПС – первоначальная стоимость имущества;

А – амортизационные отчисления.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Расчет среднегодовой стоимости можно произвести по формуле (8):

СГИ = (ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 +…+ ОС01.12 + ОС31.12) / 13,

(8)

где СГИ – среднегодовая стоимость имущества;

ОС01.01…ОС01.12 – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода;

ОС31.12 - остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода.

Согласно ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период (9):

СН = НБ х Ст, (9)

где СН – сумма налога, руб.;

НБ – налоговая база, руб.;

Ст – ставка налога, %.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по формуле (9), и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (10):

СНу = СН - ∑АП, (10)

где СНу – сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

СН - сумма налога исчисляется по итогам налогового периода;

∑АП – суммы авансовых платежей.

Суммы авансовых платежей исчисляются по итогам каждого отчетного периода (т.е. квартала, полугодия, 9 месяцев календарного года) в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (11):

АП = ¼ х ССИ х Ст, (11)

где АП – сумма авансового платежа;

ССИ – средняя стоимость имущества.

Средняя стоимость имущества за отчетный период рассчитывается по формулам (12-14):

ССИI = (ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04) / 4, (12)

где ССИI – средняя стоимость имущества за I квартал.

ССИII = (ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + ОС01.04 + ОС01.05 + ОС01.06 + ОС01.07) / 7, (13)

где ССИII – средняя стоимость имущества за полугодие.

ССИIII = (ОС01.01 + ОС01.02 + ОС01.03 + … + ОС01.08 + ОС01.09 + ОС01.10) / 10, (14)

где ССИIII – средняя стоимость имущества за 9 месяцев.

В данном примере организация использует линейный метод начисления амортизации. При данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Согласно условию примера первоначальная стоимость имущества (ПС) равна 50000 тыс. руб. Срок полезного использования составляет 12 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений составляет 8,33% (100% : 12 лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений равна 4165 тыс. руб. 50000 тыс. руб. х 8,33% : 100%).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 347,1 тыс. руб. (4165 тыс. руб. : 12 мес.).

На основании данного расчета заполняется декларация по налогу на имущество организаций, представленная в приложении Е.