Тема 2. Анализ финансовых результатов деятельности организации

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным «Отчета о финансовых результатах», в котором содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды.

Для выполнения работы предлагается примерный план (см. Приложение 5.)

Анализ состава, структуры и динамики доходов организации можно представить в виде табл. 2.1.

Таблица 2.1

Анализ состава, структуры и динамики доходов организации

Показатели	Прошлый год		Отчетный год		Отклонение (+ / – )
	сумма. тыс.руб.	уд.вес,%	сумма, тыс.руб.	уд.вес,%	абс.	отн.
Доходы по обычным видам деятельности
Прочие доходы
Итого

Данные для анализа состава, структуры и динамики расходов организации можно представить в виде табл. 2.2

Таблица 2.2

Анализ состава, структуры и динамики расходов организации

Показатели	Прошлый год		Отчетный год			Отклонение
	сумма, тыс.руб.	уд. вес,%	сумма, тыс.руб.	уд. вес,%	абс.		отн.
Расходы по обычным видам деятельности в том числе:
- материальные расходы
- расходы на оплату труда
- расходы на соц. страх.
- расходы на амортизацию
Прочие расходы
Итого

Данные для анализа прибыли до налогообложения и прибыли от продаж можно представить в виде табл. 2.3, 2.4

Таблица 2.3

Динамика изменения прибыли и убытков организации

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.		Абсолютное отклонение (+ / –)	Темп прироста,%
	Прошлый год	Отчетный год
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Методика факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом и отдельных ее видов.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi).

Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

Пi = VРПi х (Цi – Ci) (2.1)

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки:

1) изменение прибыли от реализации в плановом периоде

Ппл = VРПпл х (Цпл – Спл), (2.2)

где Ппл- прибыль от реализации планового периода, тыс.руб.; VРП пл – объем продажи продукции планового периода, шт.; Цпл – среднереализационная цена ед. продукции, тыс.руб.; Спл – себестоимость ед.продукции планового периода, тыс.руб.

2) изменение прибыли от реализации при фактическом значении объема продаж продукции

Пусл1=VРПф х (Цпл – Спл), (2.3)

где VРПф – объем продажи продукции фактического периода, шт.

3) изменение прибыли от реализации при фактическом значении объема продаж продукции и при фактических ценах

Пусл2 = VРПф х (Цф – Спл) (2.4)

4) изменение прибыли от реализации при фактических данных

Пф = VРПф х (Цф – Сф) (2.5)

5) Общее изменение прибыли от реализации

∆Побщ = Пф – Ппл (2.6)

∆Пvрп = Пусл1 – Ппл (2.7)

∆Пц = Пусл2 – Пусл1 (2.8)

∆Пс = Пф – Пусл2 (2.9)

Методику расчета влияния факторов способом абсолютных разниц можно представить в виде табл. 2.4

Таблица 2.4

Факторный анализ изменения прибыли от реализации

Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс.руб.
1. Влияние изменения объема продаж продукции	∆Пvрп = (VРПф – VРПпл) х (Цпл – Спл)
2. Влияние изменения среднереализационных цен	∆Пц = (Цф – Цпл) х VРПф
3. Влияние изменения себестоимости	∆Пс = – (Сф – Спл) х VРПф
Итого

Используя методику факторного анализа изменения прибыли от реализации отдельных видов продукции и в целом по предприятию можно представить в виде табл. 2.5.

Таблица 2.5

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продукции

Кол.во реализуемой продукции, ед.

Средняя цена реализации, тыс.руб.

Себестоимость ед.продукции, тыс.руб.

Сумма прибыли от реализации продукции, тыс.руб.

Отклонение от плановой прибыли, тыс.руб.

план

факт

план

факт

план

факт

план

факт

Общее

В том числе за счет

VРП

Ц

С

А

Б

С

Д

Итого

–

–

–

–

Ассортиментная политика предприятия и ее влияние на формирование прибыли.

Методика расчета влияния структуры продаж на изменение суммы прибыли в случаях однородной и неоднородной продукции.

Для оценки ассортиментной политики предприятия, как уже указывалось, используется целая система показателей, в том числе и получение максимума прибыли. Чтобы установить, какие конкретно произошли изменения в ассортиментной политике предприятия, необходимо провести более детальный анализ структуры продаж с учетом уровня доходности отдельных видов продукции.

Данные для расчета влияния структуры товарной продукции на сумму прибыли от ее реализации можно представить в виде табл. 2.6

Таблица 2.6

Расчет влияния структуры товарной продукции на сумму прибыли от реализации

Вид продукции	Объем реализации в условно-натуральном выражении, ед.		Структура товарной продукции, %			Плановая прибыль на 1 ед. продукции	Изменение прибыли в среднем на 1 ед. продукции, тыс.руб.
	план	факт	план	факт	+ / –
А
Б
С
Д
Итого

Таблица 2.7

Показатели рентабельности организации

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
Рентабельность продаж (ROS),% (прибыль от продаж/выручку)
Рентабельность текущих активов (RCA), % (прибыль от продаж/активы)
Рентабельность внеоборотных активов (RFA), % (чистая прибыль/внеоборотные активы)

Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации продукции (Р↑Пvрп) умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида (Пф.ед.пр.):

Р↑Пvрп = Р↑VРП х Пф.ед.пр. (2.10)

Расчетные данные факторного анализа можно представить в виде табл. 2.8

Таблица 2.8

Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

Вид продукции	Резерв увеличения объема реализации, шт.	Фактическая сумма прибыли за 1 ед. продукции, тыс.руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс.руб.
А
Б
С
Д
Итого

Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста

Р↑Пс = ∑((Р↓С(VРПф + Р↑VРП)), (2.11)

где Р↑Пс – резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости; Р↓С – резерв снижения себестоимости; Р↑VРП – резерв увеличения объема выпускаемой продукции.

Увеличение суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции можно представить в виде табл. 2.9

Таблица 2.9

Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Вид продукции	Резерв снижения себестоимости 1 ед. продукции, тыс.руб.	Возможный объем реализации продукции, ед.	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс.руб.
А
В
С
Д
Итого

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества товарной продукции. Он подсчитывается следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции.

Р↑П = ∑(∆Уд х Цпл) / 100 х (VРПф + Р↑VРП)) (2.12)

Резервы роста прибыли за счет улучшения качества продукции по изделию Д можно оформить в виде табл. 2.10

Таблица 2.10

Резервы роста прибыли за счет улучшения качества продукции по изделию Д

Сорт продукции	Отпускная цена за ед., тыс.руб.	Удельный вес, %			Изменение средней цены реализации, тыс.руб.
		факт	возможный	+.-
Высший
I
II
Итого

При выполнении 3 раздела курсовой работы необходимо разработать рекомендации по повышению прибыльности организации, а также провести расчет эффективности от предложенного мероприятия.

Рост прибыли зависит прежде всего от снижения затрат на производство продукции, а также от увеличения объема реализованной продукции. Затраты на производство и реализацию продукции, определяющие ее себестоимость состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Расходы организации могут быть снижены за счет:

- использования более дешевого сырья;

- автоматизации производства в целях увеличения производительности труда (что может привести к увеличению активов и, при прочих равных условиях снизить скорость их оборота).

Одно из главных условий повышения эффективности работы организации – снижение себестоимости продукции.

К факторам, обеспечивающим снижение себестоимости, относятся:

- применение новейших технологий;

- экономия сырья, топлива, электроэнергии;

- повышение производительности труда;

- снижение потерь от брака и простоев;

- сокращение простоев по сбыту продукции;

Себестоимость изделия также может снижаться и за счет сокращения условно-постоянных расходов в результате роста объемов производства и реализации.

В качестве расчетного мероприятия по улучшению финансовых результатов можно предложить смену поставщиков.

Для этого необходимо провести сравнительный анализ условий, предлагаемый разными поставщиками (табл. 2.11). Это позволит найти поставщика с более выгодными условиями сотрудничества.

Таблица 2.11

Сравнительный анализ условий, предлагаемый разными поставщиками

Показатели	Поставщик 1	Поставщик 2
Условия расчетов	Отсрочка платежа 15-30 дней, предоплата	Отсрочка платежа 15 дней, предоплата
Доставка	Осуществляется покупателем	Осуществляется покупателем
Наличие скидок	При объеме заказа от 100 тыс. руб. – скидка 3%, от 500 тыс. руб. – 7 %	При заключении долгосрочного договора поставки скидка 3%

Таблица 2.12

Сводный расчет эффективности при сотрудничестве с другим поставщиком

Основные показатели	До внедрения мероприятий	После внедрения мероприятий	Абсолютное отклонение
Выручка от продаж, тыс.руб.
Себестоимость продаж, тыс.руб.
Валовая прибыль, тыс.руб.
Коммерческие расходы, тыс.руб.
Прибыль от продаж, тыс.руб.
Рентабельность продаж, %