Раздел 5. Учет кредитных операций

Тема 5.1. Учет операций кредитования в банках План

1. Учет операций кредитования в банках

Цель:

- рассмотреть операции связанные с кредитованием юридических и физических лиц.

Студент должен:

Знать:

- операции кредитования, выполняемые банком.

Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк – это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности).

Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441—457.Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. По выдаче кредитов физическим лицам используются следующие счета:

- на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам; - - на счете 457 — кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

- счете 320 — российским банкам;

- счете 321 — банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:

1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов— юридических лиц;

2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;

3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;

4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);

5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:

Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702 «Коммерческие организации».

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

Д 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»

К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

Д 99998

К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам».

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Д 47427 «Требования по получению процентов»

К 70601 «Доходы банка»

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Д 40702 «Коммерческие клиенты»

К 47427 «Требования по получению процентов».

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

К 47427 «Требования по получению процентов».

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

К 99999.

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Д 40702 «Коммерческие клиенты»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту и выполняется проводка:

Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

К 99998.

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

К 99998.

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

Д 99999

К 91414 «Полученные гарантии и поручительства».

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней».

Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:

Д 99998

К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:

Д 45203 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок до 30 дней»

К 40702 «Коммерческие организации»

Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:

Д 91316

К 99998.

Овердра́фт (англ. Overdraft — сверх планируемого, перерасход) — кредитование банком расчётного счёта клиента для оплаты им расчётных документов при недостаточности или отсутствии на расчётном счёте клиента-заемщика денежных средств.

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

Д 99998

К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде ''овердрафт''».

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах (''овердрафт'')»

К 40702 (30102).

Одновременно выполняется проводка:

Д 91317 «Неиспользованные лимиты по предоставлению средств в виде овердрафт» и под «лимит задолженности»»

К 99998.

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:

Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России».

При погашении кредита в срок выполняется проводка:

Д 30102

К 32003.

Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам»

К 32003.

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 32403 «Резервы под возможные потери».

Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:

Д 32403

К 70601 «Доходы банка».

Погашение просроченного кредита отразится проводкой:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок».

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:

Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»

К 47427 «Требования по уплате процентов».

Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:

Д 030102

К 32501.

Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441—457Кредиты выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320—321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.

Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Вопросы для самоконтроля:

1. На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?

2. Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?

3. На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?

4. На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?

5. В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?

6. Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?

Литература:

Гражданский кодекс Российской Федерации:— Ст. 824, 825.

Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 16.07.2012г. № 385-П.

Положение Центрального Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности»: утв. ЦБР 26 марта 2004г. № 254-П.