37.5. Учет реализации экспортируемой продукции (товара)

Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируе­мой продукции (товара) следует на счете 90 к каждому субсчету выделить отдельные субсчета, например, к счету 90 открыть суб­счет 1 «Выручка», а в его развитие - субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг», к субсчету 2 от­крыть субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых товаров, ра­бот, услуг», к субсчету 9 открыть субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг».

Документами, подтверждающими реализацию иностранным покупателям продукции (товара, работы, услуги), являются:

605

для продукции или товара - отгрузочные, передаточные ве­домости и перевозочные документы;

для услуг или работ - акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место выполнения, и документы, подтвер­ждающие факт пересечения границы (таможенные декларации, почтовые квитанции и пр.);

при учете товаров, отгружаемых по трубопроводному транспор­ту, - акты, в которых зафиксированы показания счетчиков, замеря­ющих поставленное количество газа, нефти, электроэнергии.

На момент перехода права собственности к иностранному покупателю товар считается реализованным, поэтому на эту дату должен быть выставлен счет-фактура в адрес иностранного по­купателя. На эту дату возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены. Задолженность иност­ранных покупателей следует учитывать на отдельном субсчете, который открывается к счету 62, он может иметь номер 4 «Расче­ты с иностранными покупателями и заказчиками». На дату пере­хода прав собственности делают записи в регистрах бухгалтер­ского учета:

Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками в валюте»

К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемых товаров, работ, услуг»;

одновременно с начислением выручки от реализации списы­вается фактическая себестоимость реализованных товаров -

Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых това­ров, работ, услуг»

К~т сч. 45 «Товары экспортируемые, отгруженные в пути»

или фактическая себестоимость экспортируемых работ, услуг -

Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых това­ров, работ, услуг»

К-т сч. 20 «Затраты по экспортируемым работам, услугам»,

а также расходы на продажу товара -

Д-т сч. 90, субсчет 2/1 «Себестоимость экспортируемых това­ров, работ, услуг»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу».

На субсчете 9/1 определяется финансовый результат от реа­лизации экспорта, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: прибыль -

Д-т сч. 90, субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от экспорта това­ров, работ, услуг»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»;

убытки -

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 90, субсчет 9/1 «Прибыль (убыток) от экспорта това­ров, работ, услуг».

606

При учете реализации по методу начисления до момента по­гашения задолженности покупателем она отражается на счете 62, субсчет 4 в двух оценках: иностранной валюте и в рублевом экви­валенте. Поэтому на субсчете 4 ежемесячно выводится курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:

положительная курсовая разница -

Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»

К-тсч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

отрицательная курсовая разница -

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»;

при поступлении оплаты -

Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»

К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками».

Поступившая экспортная выручка подлежит обязательной продаже в размере, определенном государственными органами.

При поступлении выручки организация, осуществлявшая эк­спорт продукции, работ, услуг, имеет право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы, товары и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. Для этого в налоговую инспекцию должны быть представлены документы, указанные в главе 21 Налогового кодекса РФ.

При расчетах авансами поступившая в соответствии с заклю­ченным контрактом сумма аванса от иностранного покупателя относится на счет 62, субсчет 2 «Расчеты по авансам, получен­ным в валюте»:

Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»

К-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в ва­люте».

Часть поступившего валютного аванса подлежит обязатель­ной продаже в таком же порядке, как и поступающая выручка.

С суммы полученного аванса организация должна начислить НДС, который возмещается из бюджета после факта экспорта.

Если сумма аванса равна 100% суммы контракта, то на дату перехода прав собственности на экспортируемую продукцию (то­вар) сумма поступившего аванса засчитывается в погашение за­долженности иностранного покупателя:

Д-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в ва­люте»

К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемо­го товара, работ, услуг»;

607

в этот же момент необходимо восстановить сумму удержан­ного ранее налога -

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в ва­люте».

Если сумма аванса составляла часть контрактной цены, то сумма поступившего ранее аванса будет зачтена в погашение за­долженности иностранного покупателя. Эта операция должна быть оформлена бухгалтерской'записью:

Д-т сч. 62, субсчет 3 «Расчеты по авансам, полученным в ва­люте»

К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте».

Если согласно условиям контракта иностранный покупатель в подтверждение обязательств последующей оплаты за товар выставляет вексель, то задолженность за реализованный товар желательно перевести на специальный субсчет 5 «Расчеты по век­селям полученным», который открывают к счету 62. В этом слу­чае, делают бухгалтерские записи:

перевод задолженности при акцепте векселя -

Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным»

К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»;

начислена сумма процентов по векселю на момент получения денежных средств по векселю -

Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

погашение задолженности по векселю -

Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет»

К-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным».

Пример. Российская фирма поставила на экспорт сырье. Контрактом предусмотрены расчеты по переводному векселю. Стоимость контракта 37 500 долл., вексель выдан на эту сумму плюс проценты в размере 10% от стоимости контракта, т.е. 3750 долл.

При переходе права собственности на экспортное сырье в учете были сделаны записи по курсу ЦБ РФ 31,5 руб. за 1 долл.:

на сумму задолженности иностранного покупателя -

Д-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» 37 500 долл.Л 173 375 руб.

К-т сч. 90, субсчет 1/1 «Выручка от продажи экспортируемой продукции» 37 500 долл./1 173 375 руб.;

608

на контрактную стоимость отгруженного товара -

Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным» 37 500 долл./1 173 375 руб.

К-т сч. 62, субсчет 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте» 37 500 долл./1 173 375 руб.;

на момент поступления денежных средств по курсу ЦБ РФ 31,5 руб. за 1 долл. -

Д-т сч. 52, субсчет 3 «Транзитный валютный счет» 41 250 долл./1 311 750 руб.

К-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным» 41 250долл./1 311 750 руб.;

на сумму процентов по векселю, поступившую от иностранного поку­пателя, -

Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты по векселям полученным» 3750 долл./119 250 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 3750 долл./Юб 875 руб.;

на сумму положительной курсовой разницы, списанной со счета 62, -

Д-т сч. 62, субсчет 5 «Расчеты до векселям полученным» 11 175 руб.

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы» 11 175 руб.