II. По основным средствам в эксплуатации

Разработочная таблица ф N° 6 (извлечение)

№

Вид основ-

Норма

Место эксплуатации

Вспомогательные

Аппарат

стро-

ных средств

аморти-

(цех и т.п. по пред-

Цех 01

Цех 02

управления

ки

(в груп-

зацион-

приятию)

цехи

пировке по

ных от-

стои-

аморти-

стои-

сумма

стои-

сумма

стои-

сумма

стои-

сумма

нормам

числе-ний

мость

зацион-

мость

аморти-

мость

аморти-

мость

аморти-

мость

аморти-

аморти-

(месяч-

ные от-

зации

зации

зации

зации

зации)

ная)

числе-иия

А По поступившим и выбывшим в прошлом месяце

Поступило

1

41001

0,558

35 000 194

35 000 194

2

41002

0,833

20 000 166

20 000 166

Итого

поступило

+55 000 +360

+55 000 +360

Выбыло

0,558

-3 500 -20

- - _ _

-3 500 -20

Б По всем объектам (поступившим, выбывшим и оставшимся на начало прошлого месяца)

24

По произ-

По посту-

+360

+360

водствен-

пившим

ному обору-

минус

дованию и

выбыв-

цеховому

шим

транспорту

(+ или -)

25

Начис-

1890

1240 600

50

лено в

прошлом

месяце (+)

К отра-

2 250

1 600 600

50

жению в

отчетном

периоде

ю

Продолжение

№

Вид основ-

Норма

Место эксплуатации

Вспомогательные

Аппарат

стро-

ных средств

аморти-

(цех и т.п. по пред-

Цех 01

Цех 02

цехи

управления

ки

(в груп-

зацион-

приятию)

пировке по

ных от-

стои-

аморти-

стои-

сумма

стои-

сумма

стои-

сумма

стои-

сумма

нормам

числе-ний

мость

зацион-

мость

аморти-

мость

аморти-

мость

аморти-

мость

аморти-

аморти-

(месяч-

ные от-

зации

зации

зации

зации

зации)

ная)

числе-иия

27

По прочим

По посту-

-20

-

-

-20

объектам,

пившим

кроме авто-

минус

тран-спорта

выбыв-

шим

(+ или -)

28

Начисле-

5 608

3 000

774

214 1 620

но в про-

шлом

месяце (+)

29

К отраже-

5 588

3 000

774

214 1600

нию в

отчетном

периоде

30

Итого

7 838

4 600

1374

264 ) 600

по основ-

ным сред-

ствам в

эксплуа-

тации

Фирма «Лада»

Справка бухгалтерии - расчет сумм начисленной амортизации

за март 200 г. и с начала эксплуатации

(по объектам, подлежащим амортизации)

				Стоимость объектов,		Амортизация за
Группа		Срок полез-	Период нахож-	руб.		отчетный месяц		Остаточная
основ-	ипосоо	ного исполь-	дения	первона-				стоимость на
ных средств	расчета	зования	в эксплуатации	чальная стоимость	сумма износа	%	сумма, руб.	01.04, руб.
I	Линейный 10 лет		5 лет	40 000	23 667	0,83	333	16 000
II	Уменьшение 6 лет		2 года	42 000	15212	1,042	438	26 350
	остатка
III	По сумме лет 5 лет		1 год	30 500	17 621	2,23	680	12199
	полезного ис-
	пользования
	Итого			112 500	56 500		1451	54 549
К распределению - 1 451 руб., в том числе:
			Д-т сч. 23		-	280 руб.
			Д-т сч. 25 / цех 01		-	400 руб.
			Д-т сч. 25 / цех 02		-	438 руб.
			Д-т сч. 26		-	333 руб.
	Бухгалтер

К счету 02 организация может открыть то количество субсче­тов, которое необходимо для контроля за полным перенесение^ первоначальной стоимости объекта на издержки производства g прочие счета:

1. Амортизация собственных основных средств.

2. Амортизация основных средств, полученных в аренду (ли* зинг), при учете последних в составе баланса организации.

3. Амортизация основных средств, переведенных на консерва­ цию (в сумме, начисленной до перевода).

4. Амортизация основных средств, используемых как доход­ ные вложения в материальные ценности и др.

При журнально-ордерной форме учета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10,10/1 на основе первичных до­кументов (актов, разработочных таблиц № б, расчетов аморти­зации, справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах при­водят и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам) в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом.

19.6. Учет затрат на восстановление основных средств

Под восстановлением объектов основных средств предусмат­риваются их ремонт, реконструкция и модернизация.

Своевременно произведенный ремонт обеспечивает поддержа­ние объектов основных средств в рабочем состоянии, ритмич­ность их работы, сокращение простоев и увеличение срока служ­бы основных средств.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ раз­личают текущий, средний и капитальный ремонты.

Текущий ремонт носит обязательный и профилактический характер, предохраняя объекты основных средств от преждевре­менного износа, обеспечивая постоянное поддержание их в ра­бочем состоянии.

Такие работы могут проводиться ежегодно.

Характер среднего ремонта равносилен текущему, но может быть связан с частичной разборкой оборудования.

Капитальный ремонт предусматривает полную разборку обо­рудования, замену изношенных конструкций и деталей. В резуль­тате объект основных средств доводится до уровня их новых ви­дов. Периодичность проведения капитального ремонта должна быть более года.

314

Работы по каждому виду ремонта основных средств могут проводиться хозяйственным способом (собственными силами организации) или подрядным (силами сторонних организаций). В любом случае основанием для их осуществления выступают сметы - расчеты планируемых затрат по объему подлежащих к выполнению ремонтных работ.

Фактические затраты при хозяйственном способе работ каль­кулируются по статьям затрат, а при подрядном их объем соот­ветствует сумме договора.

Источником погашения затрат по ремонту основных средств является себестоимость изготовляемой с их использованием го­товой продукции, выполненных работ, оказанных услуг и пр.

При этом в бухгалтерском учете оформляются записи:

при хозяйственном способе -

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44

К-т счетов 10, 70, 69, 71 и др.;

при подрядном способе -

Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выполнение работ по капитальному ремонту основных средств хозяйственным способом возможно при наличии специ­альных подразделений в структуре организации - ремонтных це­хов в составе вспомогательных производств, имеющих специа­лизированные кадры работников и оборудование. Поэтому затраты, фактически произведенные этими подразделениями, учитываются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 71 и др.

По окончании работ счет 23 закрывается с отнесением зат­рат по назначению - местам эксплуатации отремонтированных объектов:

Д-т счетов 20, 25, 26

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства".

Необходимо отметить , что организация имеет право регули­ровать объем затрат на ремонт основных средств при включении их в себестоимость между отчетными периодами.

В зависимости от запланированных сроков проведения ремонт­ных работ в течение отчетного года разрешается или создавать резерв на предстоящие расходы на счете 96 "Резервы предстоящих расходов", или использовать счет 97 "Расходы будущих периодов".

Сумма резерва на ремонт основных средств ежемесячно вклю­чается в себестоимость в размере норматива, установленного орга­низацией самостоятельно. Норматив разрабатывается сроком на Пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к пер-

315

воначальной стоимости основных средств. Правильность и со ответствие сумм образованного резерва и его использова условиям работы организации периодически (а на конец года об; зательно) проверяются по данным смет, расчетов и при необх< димости корректируются. Работы по сдаче-приемке оформляют»! ся актом. '({";

Для учета наличия и движения сумм резерва используется^: счет 96 "Резервы предстоящих расходов", субсчет "Резерв пред* стоящих расходов на ремонт основных средств". Счет - пассиве^ ный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованм ного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению^ Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ щ услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот! по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет| включения их в себестоимость, затраты организации различно* го направления. '

Аналитический учет операций по счету 96 "Резервы предсто»! ящих расходов" ведется в ведомости № 15 с переносом данных журнал-ордер № 12.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов», _;*_g

субсчет «Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств» _у.

С кредита д_еб_ет Кредит ВдебШЙ счетов ~ счстоцы \

В результате инвентариза­ции резерва списываются суммы излишне начислен-

91 - ного резерва

Акцепт расчетных доку­ментов за выполненные, принятые от подрядчика работы по капитальному или текущему ремонту

60 - основных средств

Фактические затраты по текущему ремонту основ­ных средств, производи-10, мому хозяйственным 70,69 - способом

Списание фактических затрат по законченному капитальному ремонту, производимому хозяйст-

23 - венным способом

С - сумма неиспользован­ного резерва на ремонт основных средств

Н

<т

Суммы ежемесячно созда- - 20, Зе­ ваемого резерва за счет 25, Тяь включения их в себестои- 29,44, мость и прочие затраты 97

организации

По окончании года - - 20,

сторно - изменение 23,25,.

начисленного резерва 26 и Т.Д.

316

Пример.

1. Согласно произведенному расчету на базе утвержденных смет на ре­ монт основных средств в отчетном году создается резерв на предстоящий год в сумме 120 000 руб., ежемесячно - 10 000 руб.:

Д-т счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные про­изводства"

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов".

2. По состоянию на 1 июля 2001 г. создан резерв в сумме 60 000 руб., а сумма акта ф. № ОС-3 "Акт приемки-сдачи отремонтированных объектов", по которому приняты выполненные ремонтные работы в сумме 56 000 руб. (подрядный способ работы):

Д-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов" 56 000 руб. (ранее создан­ный резерв),

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 56 000 руб.

Если организация не создает резерва на оплату ремонтных работ, то сумма акта полностью включается в затраты отчетного месяца (окончание ремонта):

Д-т счетов 20, 26 56 000 руб.

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 56 000 руб.

С 2002 г. указанные расходы принимаются в целях налогооб­ложения в соответствии со ст. 260 и 324 НК РФ.

Реконструкция и модернизация объектов основных средств

Восстановление основных средств может производиться не только через их ремонт, но и в виде реконструкции и модерни­зации действующих объектов. Так, реконструкция сводится к переоборудованию производств с целью увеличения производ­ственных мощностей, улучшения условий труда и охраны окру­жающей среды. Модернизация предусматривает внедрение пе­редовой техники и технологий, механизации и автоматизации производств. На каждый объект реконструкции и модерниза­ции составляются проект и смета. Затраты на указанные виды работ учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные ак­тивы". По окончании работ они списываются на увеличение пер­воначальной стоимости реконструированного или модернизи­рованного объекта при оформлении акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизирован­ных объектов (ф. № ОС-3). Сумма затрат отражается на счетах согласно представленным документам:

Д-т сч. 08, субчет 3 "Строительство объектов основных средств"

К-т счетов 10, 70, 69, 71, 60, 76;

на основе акта формы № ОС-3:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

С 2002 г. в целях налогообложения указанные расходы при­нимаются в соответствии со ст. 260 гл. 25 НК РФ.

317

19.7. Консервация отдельных объектов основных средств

Консервация - это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причинам сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации, основных средств могут принять руководитель организации или фе­деральные органы исполнительной власти, министерства и ведомства.

Для осуществления факта консервации приказом руководи­теля организации назначается комиссия в составе представителю администрации, бухгалтерской, инженерно-технической служб и др. Комиссия оформляет протоколом решение о консервации ос­новных средств с указанием перечня объектов, причин и срока консервации. При необходимости проводится инвентаризаций объектов основных средств, подлежащих консервации. На осно­ве протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который утверждается руководителем организации и подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты.

В бухгалтерском учете расходы на содержание этих объектов включаются в составе операционных расходов (дебет сч. 91 кре­дит счетов 20, 23, 25, 26). В целях налогообложения расходы, свя­занные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание за­консервированных производственных мощностей и объектов принимаются как внереализационные расходы в уменьшение вне­реализационных доходов организации (см. ст. 265 НК РФ).

Если на консервацию переводятся объекты непроизводствен­ного назначения, то затраты на их содержание списываются так же, как прочие расходы: дебет счета 91, кредит счетов 20,26 и др.

В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими. При этой оформляется бухгалтерская запись:

Д-тсч. 51 "Расчетные счета"

К-т сч. 91, субсчет 1 "Прочие доходы", аналитический счет "Прочие внереализационные доходы".

В соответствии с пунктом 23 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" по объектам основных средств, переведенным на кон­сервацию по решению руководства на срок более трех месяцев,, приостанавливается начисление амортизации. При переводе на консервацию следует сделать бухгалтерскую запись:

318

Д-т сч. 02, субсчет 3

К-т сч. 02, субсчет 1.

Стоимость объектов основных средств, находящихся на кон­сервации по решению руководителя организации, включается в расчет среднегодовой стоимости имущества и входит в налого­облагаемую базу.

19.8. Учет переоценки основных средств

Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) разрешено не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоцени­вать объекты основных средств по восстановительной стоимос­ти путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответ­ствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.

При принятии решения о переоценке по таким основным сред­ствам следует учитывать, что в последующем они переоценива­ются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существен­но не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате пе­реоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Если в предыдущие годы в организации переоцениваемый объект был уценен и результат уценки был списан на счет «Прибыли и убыт­ки», то сумма дооценки, равная сумме его уценки, зачисляется на этот счет в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате пере­оценки отражается по дебету счета 84. Если в предыдущие годы объект основных средств был дооценен и сумма дооценки списа­на на увеличение добавочного капитала, то сумма уценки этого объекта относится на уменьшение добавочного капитала. Пре­вышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, про­веденной в предыдущие годы и зачисленной ранее в добавочный капитал, списывают за счет нераспределенной прибыли. При вы­бытии объекта сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Для учета операций по переоценке основных средств целесо­образно открыть к счету 83 отдельный субсчет "Прирост стоимо­сти имущества за счет переоценки", присвоим ему номер 1.

319

)

В бухгалтерском учете факт переоценки отражается на счетах^ в следующем порядке.

Пример 1. Первоначальная стоимость объекта, подлежащего переоцен­ке, - 7000 руб., сумма накопленной амортизации - 2000 руб. Коэффициент пересчета - 3. Рассчитывается:

1. восстановительная стоимость объекта - 21 000 руб. (7000 руб. • 3);

2. сумма дооценки первоначальной стоимости до восстановительной - 14 000 руб. (21 000 руб. - 7000 руб.):

Д-т сч. 01 "Основные средства" 14 000 руб.

К-т сч. 83, субсчет 1 "Прирост стоимости имущества

за счет переоценки" 14 000 руб.;

3. сумма износа по отношению к восстановительной стоимости - 6000 руб. (2000 • 3);

4. сумма дооценки износа - 4000 руб. (6000 руб. - 2000 руб.). При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 83, субсчет 1 "Прирост стоимости имущества за счет переоценки"

К-т сч. 02, субсчет 1 "Амортизация собственных основных средств".

В результате счет 83 будет иметь сальдо кредитовое, равное остаточНСЙ стоимости прироста, т.е. 10 000 руб.

В следующем году была проведена переоценка этого же объекта с коэф­фициентом 0,5.

Восстановительная стоимость будет равна 10 500 руб. (21 000 руб. • 0,5).

Сумма уценки объекта составит -10 500 руб. (10 500 руб. - 21 000 руб.).

Сумма амортизации по отношению к восстановительной стоимости Со­ставит 3000 руб. (6000 ■ 0,5).

Сумма уценки амортизации равна - 3000 руб. (3000 руб. - 6000 руб.). i

Так как в предыдущие годы проводилась переоценка объекта, котоуайр привела к его дооценке, то в текущем году сумма уценки списывается за счет добавочного капитала бухгалтерской записью: _г

Д-т сч. 83, субсчет 1 10 500 руб.

К-т сч. 01 10 500 руб.;

Д-т сч. 02 3000 руб.

К-т сч. 83, субсчет 1 3000 руб.

Остаток на счете 83, субсчет 1, по данному объекту составит:

сальдо кредитовое + оборот по кредиту - оборот по дебету =

10 000 + 3000 - 10 500 = 2500 руб.

Так как величина уценки не превысила сумму дооценки, то остаток пе­реоценки по этому объекту на счете 83, субсчет 1, не переносится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 2. Рассмотрим второй вариант оформления переоценки. Допустим, при повторной переоценке коэффициент переоценки соста­вил 0,2.

Тогда восстановительная стоимость объекта составит 4200 руб. (21 000 • 0,2).

320

Сумма уценки восстановительной стоимости равна -16800 руб.

(4200-21000).

Сумма амортизации объекта после уценки должна быть равна 1200 руб.

(6000 • 0,2).

Изменение амортизации при переоценке составит -4800 руб.

(1200-6000).

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" 16 800 руб.

К-т сч. 01 "Основные средства" 16 800 руб.;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 1200 руб.

К-т сч. 83 "Добавочный капитал" 1200 руб.

Остаток переоценки после проведенной уценки составит -5600 руб. (10 000 + 1200 - 16 800), т.е. он будет дебетовый. В таком случае остаток суммы уценки необходимо списать за счет нераспределенной прибыли бух­галтерской записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)" 5600 руб.

К-т сч. 83, субсчет 1 5600 руб.

Пример 3. Первоначальная стоимость оборудования, подлежащего пе­реоценке, - 18 000 руб., сумма накопленной амортизации - 6000 руб. Коэф­фициент пересчета - 0,8.

Восстановительная стоимость будет равна 14 400 руб. (18 000 ■ 0,8).

Сумма уценки объекта составит -3600 руб. (14 400 - 18 000).

Сумма амортизации по отношению к восстановительной стоимости рав­на 4800 руб. (6000 • 0,8).

Сумма уценки амортизации составит -1200 руб. (4800 - 6000).

Так как в предыдущие годы не проводилась переоценка оборудования, которая привела бы к его дооценке, то в текущем году сумма уценки списы­вается за счет нераспределенной прибыли бухгалтерской записью::

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)" 3600 руб.

К-т сч. 01 "Основные средства" 3600 руб.;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" 1200 руб.

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)" 1200 руб.

В случае последующих дооценок или уценок данного оборудования их результаты будут списываться на счет 84 "Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток".