3. Strategic cost management
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО
(SCM, КОНЦЕПЦИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО
УЧЕТА И STRATEGIC COST MANAGEMENT (SCM)
УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ) И
Стратегическое
Управленческий
STRATEGIC COST ANALYSIS (SCA,
Показатель
управление
учет
затратами (SCM)
СТРАТЕГИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЗАТРАТ)
Наиболее
С точки зрения из-
С точки зрения раз-
В связи с глобальными изменениями экономической
эффективный
делий, заказчиков и
личных этапов общей
способ анали-
системы, такими как бурное развитие информацион-
функций
цепочки ценностей
за затрат
ных технологий, изменение характера производств,
Планирование системы
транснациональная конкуренция, изменился и подход
управления затратами
к управленческому учету. Возникла потребность в ин-
меняется в зависимости
тегрированном методе анализа и оптимизации затрат
от основного стратеги-
Удержание преиму-
по всем статьям деятельности предприятия. Поэтому
ческого позиционирова-
Цель анализа
щества, направле-
и был разработан Strategic cost management (SCM) –
затрат
ния организации: либо в
ние внимания и раз-
концепция стратегического управления затратами. По-
рамках стратегического
решение проблем
направления на лидер-
явление SCM явилось результатом слияния трех на-
ство по затратам, либо
правлений стратегического менеджмента:
на дифференциацию
· анализа цепочек образования стоимости (цепочек ценно-
продукции
стей);
Затраты – это преж-
· стратегического позиционирования;
де всего функция
Затраты – это функция
· анализа и управления факторами, определяющими затраты.
объема выпуска
стратегических выбо-
Под цепочкой образования стоимости (ЦОС) в SCM
Поведение
продукции: постоян- ров, которая зависит
понимают согласованный набор видов деятельности,
затрат
ные затраты, пере-
от стратегических на-
создающих стоимость для предприятия, начиная от
менные затраты и
правлений
исходных источников сырья для поставщиков данного
смешанные затраты
предприятия вплоть до готовой продукции, доставлен-
Кост-драйверы Объем выпуска про- Структурные и опера-
ной конечному пользователю, включая обслуживание
(управляющие дукции
ционные кост-драйверы
факторы)
потребителя.
4
Чая В.Т., Золотухина А.Д.
СИСТЕМА МЕТОДОВ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
В табл. 1 представлено сравнение концептуальных
в случае использования SCA успешно поддаются ана-
основ управленческого учета и стратегического управ-
лизу и учету. Организацию SCA условно можно пред-
ления затратами.
ставить в виде рис. 5.
В 1990-е гг. на основе общей теории SCM был разра-
В традиционном управленческом учете единствен-
ботан новый метод управленческого учета – Strategic
ным кост-драйвером является объем выпуска продук-
cost analysis (SCA, стратегический анализ затрат).
ции (работ, услуг), а в стратегическом анализе затрат
Согласно методу SCA, деятельность фирмы тракту-
рассматриваются структурные и операционные виды
ется как цепь образования потребительной стоимости
кост-драйверов.
(value chain, последовательность операций по созда-
Структурные кост-драйверы определяются особенно-
нию стоимости изделия, ЦОС). Каждое звено цепи
стями экономической политики компании. SCA предла-
рассматривается как с позиции его необходимости в
гает пять критериев для выбора структурных кост-
производственном процессе, так и с позиции потреб-
драйверов:
ляемых им ресурсов. Затем определяется cost driver
· масштаб производства, определяющий объем инвести-
(кост-драйвер) – управляющий фактор, т.е. параметр,
ций в производство, научно-исследовательские и опытно-
который характеризует стоимость выполнения кон-
конструкторские работы, маркетинг;
кретной операции. Путем контроля кост-драйверов и
· охват – степень вертикальной интеграции;
перестройки ЦОС предполагается достичь устойчиво-
· опыт – каков экономический опыт осуществления предпо-
го преимущества над конкурентами.
лагаемых операций;
· технологии и их специфика;
Систему SCA предполагается использовать при ра-
· сложность – широта номенклатуры продукции (работ, услуг).
боте предприятия в условиях острой конкуренции с
Операционные кост-драйверы характеризуют спо-
ориентацией управленческого учета на цели марке-
собность предприятия успешно реализовывать свою
тинга. Если при традиционном ценообразовании за
структурную политику. Основные операционные кост-
основу берется себестоимость продукции, то в SCA
драйверы:
производятся маркетинговые оценки емкости рынка и
· вовлечение персонала – в какой степени персонал вовле-
конкурентоспособной цены. Исходя из объема произ-
чен в достижение общих целей фирмы;
водства и розничной цены, определяется целевая се-
· всеобщий контроль качества (Total quality management, TQM);
бестоимость. Задача стратегического анализа затрат –
· уровень загрузки мощностей;
конструирование такой ЦОС, чтобы реальная себе-
· эффективность расположения мощностей;
стоимость не превышала целевую. Т.е. предприятие
· конструкция изделий;
ориентируется на достижение ценового лидерства за
· связи с поставщиками и потребителями.
счет экономии на объемах производства, тщательного
Таким образом, основная идея SCA состоит в лучшем
контроля затрат, минимизации затрат на этапах
контроле затрат, чем у конкурентов, а также в реоргани-
НИОКР, обслуживания, продаж и рекламы.
зации звеньев цепочки образования стоимости для по-
Помимо ценового лидерства SCA предусматривает
лучения большей потребительной стоимости. Стратеги-
такой фактор, как «уникальность», т.е. продукты brand-
ческий анализ затрат тесно связан с техникой учета и
name, дизайн, сервис.
спецификой конкретного предприятия и требует про-
SCA рассматривает ЦОС не только в рамках одного
фессиональной оценки и анализа его деятельности.
предприятия, но и в масштабе отрасли, так как учиты-
вает процесс образования стоимости от добычи ре-