6) Налоговая теория а. Смита

Крупный вклад в развитие теории налогов внес шотландский экономист Адам Смит (1723-1790). Главный его труд - "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776 г.), в котором он обобщил развитие классической школы политической экономии, начавшееся с У. Петти. Его фундаментальный труд состоит из пяти частей:

теория стоимости и распределения доходов;

капитал и его накопление; очерк экономической истории Западной Европы;

критика меркантилизма и изменение взглядов на экономическую политику;

финансы государства.

Четыре принципа налогообложения А. Смита

Основной вклад А. Смита в теорию налогов состоит в том., что им выработаны фундаментальные принципы или "законы относительно всякого налога вообще", не потерявшие актуальности и в наши дни. Он выделил следующие четыре принципа налогообложения, или, как отмечено в первом российском переводе его главного труда, четыре закона:

Первый закон. Подданные всякого государства обязаны принимать участие в поддержании правительства, каждый по мере собственных своих средств, то есть в размерах доходов, получаемых ими под покровительством государства... Соблюдение этого закона или пренебрежение к нему составляет то, что называют равномерным или неравномерным распределением налога.

Второй закон. Подать или часть налога, уплачиваемая каждым подданным, должна быть определена, а не произвольна. Время ее уплаты, способ взимания и количество взноса должны быть точно и строго определены, как для лица, платящего налог, так и для всего общества. В противном случае каждый гражданин отдается более или менее на произвол сборщика, который может в таком случае или увеличить пошлину по неприязни к плательщику, или же под влиянием угрозы чрезвычайных поборов вынудить у него подарок или какую-нибудь услугу... Из опыта всех народов, ничто не причиняет такого огромного зла, как самая незначительная неопределенность в налоге.

Третий закон. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие представляют наибольше удобств для плательщика.

Четвертый закон. Налог должен взиматься таким образом, чтобы он извлекал из народа как можно менее денег сверх того, что поступает в государственное казначейство, и в то же самое время чтобы собранные деньги оставались возможно малое время в руках сборщиков. Налог может извлекать из народа большее количество денег, чем такое требуется нуждами казны, или оставлять эти деньги вне распоряжения казначейства, четырьмя различными способами:

1. Взимание налога может требовать большего числа чиновников, содержание которых поглотит большую часть налога, а личное лихоимство их предоставит новый прибавочный продукт на народ.

2. Налог может стеснить промышленность народа и отстранить ее от некоторых отраслей труда и торговли, которые доставили бы занятие и средства существования большому числу лиц. Поэтому, между тем как, с одной стороны, он принуждает народ к уплате, с другой - он уменьшает или, может быть, уничтожает некоторые источники, которые бы доставили народу средства внести налог.

3. Конфискации, пени и другие наказания, которым подвергаются несчастные, покушающиеся увернуться от налога, легко могут разорить их, и уничтожить таким образом пользу, которую получило бы общество от употребления их капиталов. Чрезмерный налог служит великим искушением к обману; но наказания за уклонение естественно увеличиваются с усилением искушения к обману...

4. Подвергая народ беспрерывным посещениям и ненавистным осмотрам сборщиков, налог может вызвать множество бесполезных беспокойств, прижимок и притеснений; и хотя, строго говоря, притеснение и не сопровождалось материальным ущербом, оно, разумеется, равноценно издержкой, которою человек охотно бы откупился от него.

Вследствие этих четырех обстоятельств, налог часто оказывается несравненно более тягостным для народа, чем выгодным для государя".1

Таким образом, Адам Смит исходил из следующих главенствующих принципов налогообложения:

всеобщность налогов и их пропорциональность доходу;

определенность;

простота и удобство;

налоги должны взиматься с меньшими издержками, не ложиться тяжким бременем на налогоплательщиков.

Итак, перечисленные принципы налогообложения не утратили своего значения и в современных условиях, в этом и состоит гениальность классиков. К ним можно добавить такие принципы, как однократность налогообложения, стабильность, обязательность и справедливость. Государство на каждом отдельном этапе с учетом экономического состояния строит свои налоговые системы с приоритетом в отборе тех принципов, которые являются наиболее актуальными для конкретных экономических условий.