Бюджетне відшкодування пдв (ст. 200 пку)

Сума ПДВ, розрахована як різниця між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту може мати позитивне чи негативне значення.

Позитивне значення розрахованої суми підлягає сплаті (перерахуванню) до державного бюджету у встановлені строки.

Від’ємне значення розрахованої суми характеризує відсутність у платника податкових зобов’язань зі сплати ПДВ і виникає за умов значного зменшення в звітному податковому періоді оборотів з реалізації товарів (послуг) або взагалі їх відсутності. Від’ємне значення виникає і за умов проведення активних господарських операцій, якщо така діяльність здійснювалась платником у сфері зовнішньо-економічних відносин.

Від’ємне значення враховується у зменшення суми податкового боргу з ПДВ, що виник за попередні звітні податкові періоди (у т. ч. розстроченого або відстроченого), а в разі відсутності податкового боргу  зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду для зменшення податкових зобов’язань зі сплати ПДВ, або підлягають бюджетному відшкодуванню.

Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

 були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження основних фондів);

 мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження основних фондів).

Платник податку, який прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає до податкового органу:

 податкову декларацію зі сплати ПДВ;

 заяву про повернення суми бюджетного відшкодування;

 розрахунок суми бюджетного відшкодування;

 оригінали митних декларацій, що підтверджують вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митної території України.

Органи ДФС проводять перевірку поданих документів в камеральному режимі, впродовж 30 календарних днів, що настають за граничним терміном подання податкової декларації.

За наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, податковий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування впродовж 30 календарних днів після проведення камеральної перевірки (норма діє до 1липня 2015 року).

Згідно Податкового Кодексу України бюджетне відшкодування ПДВ може здійснюватись в звичайному та автоматичному режимах.

За загального режиму відшкодування ПДВ податковий орган зобов’язаний у п’ятиденний строк після закінчення камеральної перевірки подати до органу Державного казначейства України відповідний висновок, а казначейство в свою чергу впродовж 5 днів від дня його отримання зобов’язане перерахувати кошти з бюджетного рахунку на поточний рахунок платника податку.

Запровадження автоматичної системи повернення ПДВ здійснено в інтересах платників податків, оскільки за такого порядку процедура відшкодування відбувається без контакту з податковою службою і в більш стислі строки.

Право на отримання автоматичного бюджетного відшкодування податку мають платники, які відповідають таким критеріям:

 не перебувають у судових процедурах банкрутства;

 не мають податкового боргу;

‒ мають необоротні активи, залишкова балансова вартість яких на звітну дату за даними податкового обліку перевищує у 3 рази суму податку, заявлену до відшкодування за попередні 12 календарних місяців.

 юридичні особи та фізичні особи  підприємці включені до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб  підприємців, стосовно яких не внесено записів про відсутність місцезнаходження, припинення державної реєстрації, недійсність установчих документів тощо;

 здійснюють операції, до яких застосовується 0 ставка, питома вага яких впродовж попередніх 12 послідовних календарних місяців сукупно становить не менше 40% загального обсягу поставок (для платників ПДВ з квартальним звітним періодом  впродовж попередніх чотирьох послідовних кварталів);

 здійснили інвестиції в необоротні активи у розмірах не менше ніж 3 млн. грн. впродовж останніх 12 календарних місяців.

Визначення відповідності платника податку зазначеним критеріям проводиться в автоматизованому режимі протягом 15 календарних днів після граничного терміну подачі звітності.

У разі невідповідності за висновком фіскального органу платника податку визначеним критеріям та відсутності в такого платника права на автоматичне бюджетне відшкодування податку фіскальний орган зобов'язаний протягом 17 календарних днів після граничного терміну подачі звітності повідомити платника про відповідне рішення та надати йому відповідні детальні пояснення.

Якщо контролюючий орган у встановлений термін не надіслав платнику податку зазначеного повідомлення, вважається, що такий платник відповідає критеріям для одержання права на автоматичне бюджетне відшкодування податку.

Суми податку, що не відшкодовані платникам, вважаються бюджетною заборгованістю з відшкодування податку на додану вартість, на яку нараховується пеня на рівні 120% облікової ставки НБУ, встановленої на момент її виникнення.