Пільги зі сплати пдв (ст. 196, 197 пку)

Податковий Кодексом України передбачає два види пільг зі сплати ПДВ:

 операції, які не є об’єктами оподаткування;

 операції, що звільнені від оподаткування.

Не є об’єктом оподаткування операції з:

‒ емісії, продажу, обміну, викупу цінних паперів, що випущені в обіг суб’єктами підприємницької діяльності, НБУ, Міністерством фінансів України, органами місцевого самоврядування, включаючи інвестиційні та іпотечні сертифікати, а також сертифікати фонду операцій з нерухомістю, деривативи, а також корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах;

‒ виплат у грошовій формі заробітної плати, а також пенсій, стипендій, субсидій, дотацій за рахунок бюджетів або Пенсійного фонду України чи інших фондів загальнообов'язкового соціального страхування;

‒ передачі майна на відповідальне зберігання, у концесію, а також у лізинг (оренду), крім передачі у фінансовий лізинг;

‒ виплат дивідендів, роялті у грошовій формі або у вигляді цінних паперів, які здійснюються емітентом;

‒ передачі майна в заставу (іпотеку) позикодавцю (кредитору) та/або в забезпечення іншої дійсної вимоги кредитора;

‒ надання послуг із страхування, співстрахування або перестрахування особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності;

‒ обігу банківських металів, інших валютних цінностей (крім банкнот і монет, що використовуються для нумізматичних цілей, а також іноземних монет з дорогоцінних металів, базою оподаткування яких є продажна вартість);

‒ надання послуг платіжних організацій платіжних систем, пов'язаних з переказом коштів, з інкасації, розрахунково-касового обслуговування тощо;

‒ реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб.

‒ постачання позашкільним навчальним закладом вихованцям, учням і слухачам платних послуг у сфері позашкільної освіти;

‒ ввезення на митну територію України фізичними особами у ручній поклажі та/або у супроводжуваному багажі товарів (крім підакцизних товарів та особистих речей), сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 1000 євро, через пункти пропуску через державний кордон України, відкриті для повітряного сполучення;

‒ ввезення на митну територію України фізичними особами у ручній поклажі та/або у супроводжуваному багажі товарів (крім підакцизних товарів та особистих речей), сумарна фактурна вартість яких не перевищує еквівалент 500 євро та сумарна вага яких не перевищує 50 кг, через інші, ніж відкриті для повітряного сполучення, пункти пропуску через державний кордон України.

Звільняються від оподаткування операції з:

‒ постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для немовлят за переліком, затвердженим Кабінетом Міністрів України;

‒ постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів, навчальними закладами, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також послуг з виховання та навчання дітей у будинках культури, дитячих музичних, художніх, спортивних школах і клубах, школах мистецтв та послуг з проживання учнів або студентів у гуртожитках;

‒ постачання медичних послуг закладами охорони здоров'я, що мають ліцензію на постачання таких послуг;

‒ постачання послуг з утримання дітей у дошкільних навчально-виховних закладах, школах-інтернатах;

‒ постачання послуг з харчування дітей у дошкільних, загальноосвітніх та професійно-технічних навчальних закладах та громадян у закладах охорони здоров'я.

‒ постачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі);

‒ постачання релігійними організаціями культових послуг (хрещення, укладення церковного шлюбу, похорони, молебень, панахида, освячення помешкань, автомобілів тощо) та предметів культового призначення за переліком, а саме:

‒ безкоштовної передачі рухомого складу однією залізницею або підприємством залізничного транспорту загального користування іншим залізницям або підприємствам залізничного транспорту загального користування державної форми власності.

‒ безоплатної приватизації житлового фонду, включаючи місця загального користування у багатоквартирних будинках та прибудинкових територій, присадибних земельних ділянок;

‒ надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям;

‒ постачання державних платних послуг фізичним або юридичним особам органами виконавчої влади та органами місцевого самоврядування;

‒ надання послуг з реєстрації актів цивільного стану державними органами, уповноваженими здійснювати таку реєстрацію згідно із законодавством;

‒ постачання (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови вітчизняного виробництва;

‒ постачання та ввезення на митну територію України товарів/послуг, передбачених для власних потреб дипломатичних представництв, консульських установ іноземних держав і представництв міжнародних організацій в Україні, а також для використання особами з числа дипломатичного персоналу цих дипломатичних місій та членами їх сімей, що проживають разом з такими особами.

‒ перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України та ін.

Спеціальний режим оподаткування ПДВ (ст. 209 ПКУ)

Згідно Податкового Кодексу України спеціальні режими оподаткування ПДВ застосовуються до операцій у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства;

Сільськогосподарським вважається підприємство усіх форм власності, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів/послуг (крім підакцизних товарів), у т. ч. у сфері лісового господарства та рибальства, на власних або орендованих виробничих потужностях, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75% вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, який здійснює господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, таке співвідношення розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду.

З метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання капітальних активів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.

Якщо суб’єкт спеціального режиму оподаткування поставляє протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно несільськогосподарські товари/послуги, питома вага яких перевищує 25 відсотків вартості всіх поставлених товарів/послуг, то:

а) на таке підприємство не поширюється спеціальний режим оподаткування;

б) таке підприємство вважається платником ПДВ на загальних підставах з першого числа місяця, в якому було допущено таке перевищення;

в) орган ДФС виключає підприємство з реєстру суб’єктів спеціального режиму оподаткування.

Згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податкового зобов’язання з ПДВ, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету, а повністю залишається в його розпорядженні для відшкодування суми ПДВ, сплаченої в складі ціни придбання виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку  для інших виробничих цілей.

Зазначені суми ПДВ акумулюються с/г підприємствами на спеціальних банківських рахунках та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України.

Сільськогосподарське підприємство, як суб’єкт спеціального режиму оподаткування, здійснює оподаткування операцій з продажу (постачання) сільськогосподарської продукції в залежності від географії її збуту за двома ставками  20% та 0%. Подання звітності та сплата податку здійснюється в терміни визначені для обраного податкового періоду.

На сільськогосподарське підприємство поширюються зобов’язання стосовно надання податкових накладних покупцям продукції, яке такі підприємства здійснюють на загальних підставах, затверджених для всіх інших платників ПДВ.

Якщо сума ПДВ, визначена як різниця між податковим зобов’язанням сільськогосподарського підприємства та його податковим кредитом в звітному податковому періоді має від’ємне значення, то вона не підлягає бюджетному відшкодуванню, а зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. Така різниця відшкодовується з бюджету лише у тому випадку, коли вона сформована за рахунок проведення експортних операцій. Відшкодування в такому випадку здійснюється в загальному порядку.

Сільськогосподарські підприємства, що мають наміри здійснювати господарську діяльність за спеціальним режимом оподаткування, зобов’язані стати в органах ДФС на відповідний облік та отримати реєстраційне свідоцтво платника за спеціальним режимом оподаткування.

Зазначене свідоцтво підлягає анулюванню в разі, якщо:

а) сільськогосподарське підприємство подає заяву про зняття його з реєстрації як суб’єкта спеціального режиму оподаткування;

б) сільськогосподарське підприємство підлягає реєстрації платником ПДВ на загальних підставах;

в) сільськогосподарське підприємство припиняється шляхом ліквідації або реорганізації.

Дія спеціального режиму оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства поширюється на господарську діяльність, як:

 вирощування зернових та технічних культур;

 овочівництво;

 декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників;

 вирощування фруктів, ягід, горіхів, культур для виробництва напоїв і прянощів;

 розведення великої рогатої худоби;

 розведення овець, кіз, коней;

 розведення свиней;

 розведення птиці;

 розведення інших тварин;

 змішане сільське господарство;

 лісівництво та лісозаготівлі (вирощування лісових угідь, лісозаготівля, одержання паливної деревини та ін.);

 одержання продукції лісового господарства (збирання жолудів, каштанів, моху, збирання соків, збирання живиці, природних смол та ін.);

 рибництво (морське і прісноводне рибництво);

 надання послуг у рибальстві, рибництві:

 надання послуг у рослинництві, облаштуванні ландшафту;

 надання послуг у тваринництві;

 надання послуг у лісовому господарстві.

Практичні завдання з ПДВ

1. Господарське підприємство спеціалізується на виготовленні товарів народного споживання впродовж останніх чотирьох років. Підприємство перебуває на загальній системі оподаткування (ставка 23% податку на прибуток), щорічна середньооблікова чисельність його працівників складає 12 осіб. У лютому місяці поточного року підприємство уклало контракт і реалізувало продукцію на загальну суму 40 тис. грн (без ПДВ). Загальна сума придбаних сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, необхідних для виготовлення даної продукції, в звітному податковому періоді склала 30 тис. грн. (з ПДВ). Визначити суму ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету за звітний період, а також строки її сплати.

2. Господарське підприємство 5 квітня поточного року ввозить на митну територію України обладнання (устаткування) для швейного виробництва, задекларована вартість яких становить 2,5 тис. дол. США. Підприємство перебуває на загальній системі оподаткування (ставка 23% податку на прибуток), щорічна середньооблікова чисельність його працівників складає 12 осіб. Сума витрат імпортера на доукомплектування та налагодження ввезеного обладнання (устаткування) з метою підготовки його до продажу на митній території України в травні місяці склала 6 тис. грн. (з ПДВ).

Визначити порядок нарахування сум ПДВ, що підлягають перерахуванню до бюджету, а також строки сплати.

3. Господарське підприємство спеціалізується на виготовленні товарів народного споживання впродовж останніх чотирьох років. Підприємство оподатковується за нульовою ставкою податку на прибуток, щорічна середньооблікова чисельність його працівників складає 22 особи. Загальний обсяг реалізації продукції такого підприємства в травні місяці поточного року становив 440 тис. грн (з ПДВ). Частина цієї продукції обсягом 180 тис. грн. була придбана нерезидентом, що має офшорний статус, з метою її вивезення за межі митної території України. Загальна вартість виробничих витрат вітчизняного товаровиробника на виготовлення цієї продукції за травень місяць склала 80 тис. грн (без ПДВ).

Визначити суму ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету за звітний податковий період, а також строки її сплати.

4. Автотранспортне підприємство, на балансі якого обліковуються автобуси, мікроавтобуси та легкові автомобілі, надає в м. Києві послуги з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом за регульованими державними тарифами, а також послуги таксі. В березні поточного року за результатами діяльності підприємство отримало загальну суму доходів в розмірі 600 тис. грн., з них 240 тис. грн за надання послуг таксомоторним транспортом. При цьому загальні виробничі витрати на забезпечення роботи пасажирського транспорту підприємства (вартість пально-мастильних матеріалів, запасних частин, спожитої електроенергії, водопостачання та ін.) за березень місяць склала 240 тис. грн (з ПДВ).

Визначити суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за звітний податковий період, якщо річна сума доходів за попередній рік має таку структуру: 7 500 тис. грн отримано за перевезення пасажирів громадським транспортом, а 3 000 тис. грн  з надання послуг таксі.

5. Національний вищий учбовий заклад, що має відповідну ліцензію Міністерства освіти України, надає послуги із здобуття вищої освіти. Загальна сума отриманих доходів за контрактною формою навчання за вересень місяць поточного року склала 1800 тис. грн. Сума витрат за аналогічний період на забезпечення учбового процесу (вартість електроенергії, придбання підручників та навчальних посібників, лабораторних матеріалів та ін.) склала 300 тис. грн. (без ПДВ). Визначити суму ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету за звітний податковий період, а також строки її сплати.

20

Тема 3