Дата виникнення податкового кредиту (ст. 198.2 пку)

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

б) дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою виникнення права на віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов'язаннями, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України ‒ дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою виникнення права орендаря (лізингоотримувача) на збільшення податкового кредиту для операцій фінансової оренди (лізингу) є дата фактичного отримання об’єкта фінансового лізингу таким орендарем.

Датою виникнення права замовника на віднесення сум до податкового кредиту з договорів (контрактів), визначених довгостроковими, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами.

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податкова накладна (ст. 201 пку)

Податкова накладна  це звітний податковий документ, що підтверджує виникнення податкового зобов’язання платника податків у зв’язку з продажем товарів (робіт, послуг) і одночасно підтверджує право на податковий кредит у покупця  платника податків у зв’язку з придбанням таких товарів (послуг).

Податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник ПДВ у фіскальному органі і має індивідуальний податковий номер платника ПДВ. Податкова накладна оформляється платником податку  продавцем товарів (послуг) у день виникнення податкового зобов’язання. З 2015 року всі без виключення податкові накладні складаються в електронній формі та реєструються в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

Податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). Податкова накладна обов’язково реєструється також у випадках, коли вона не надається покупцю, а також коли податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних для покупця товарів/послуг є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням для продавця про зарахування його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція, що надсилається органом ДФС впродовж операційного дня в електронному вигляді у текстовому форматі.

З метою отримання податкової накладної покупцем, останній надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної та саму податкову накладну в електронному вигляді.

Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до фіскального органу, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні платником сформовані з порушенням встановлених вимог податковий орган надсилає йому відповідне повідомлення із зазначенням причин її неприйняття. Якщо протягом операційного дня таке повідомлення платнику не надходить, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше 15 календарних днів, наступних за датою їх складання. Їх можна зареєструвати і після 15-денного терміну, але така реєстрація повинна супроводжуватись нарахуванням штрафних санкцій.

Таблиця 3.3