3.6Облік дебіторської заборгованості

У процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами. Відвантажуючи виготовлену продукцію, підприємство, інколи не отримує оплату одразу, тобто відбувається кредитування покупця. Таким чином, протягом періоду від моменту відвантаження продукції до моменту надходження платежу засоби підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості. Поточна дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги визначається активом одночасно з визначенням доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послух і оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів (їх еквівалентів), що підлягають отриманню за товари, така різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) в період її нарахування.Основними джерелами інформації для контролю розрахункових відносин з покупцями і замовниками слугують первинні документи з обліку розрахунків: накладні, рахунки, акт прийнятих робіт, податкові наклідні, товаро-транспортні накладні, виписки банку, прибутковий касовий ордер, векселі. Для бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості на підприємстві використовується рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", який має два субрахунки 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"; 362 "Розрахунки з іноземними покупцями". Типова кореспонденція рахунків для обліку дебіторської заборгованості наведена в таблиці 2.6.

Таблиця 3.7 Кореспонденція рахунків для обліку дебіторської заборгованості на “ Білоцерківський хлібокомбінат ”

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
1	Відображено доход від реалізації продукції	361	701	4800
2	Відображено ПДВ	701	641	800
3	Відображена собівартість реалізованої продукції	901	26	3400
4	Погашено покупцем заборгованість за товари	311	361	4800

У процесі господарської діяльності на ВАТ“Білоцерківський хлібокомбінат ” виникає необхідність видачі з каси готівки працівникам підприємства під звіт на господарські витрати та службові відрядження. У цьому випадку виникають розрахункові відносини з підзвітними особами.

Працівники, які одержали готівку в підзвіт подають до бухгалтерії підприємства авансовий звіт( Додаток 12) про витрачені суми, до якого повинні бути додані всі виправдовуючи документи.

Авансовий звіт – документ типової форми, що подається підзвітними особами, в якому зазначаються отримані в підзвіт суми, фактично здійснені витрати, залишок підзвітних сум, або їх перевитрачання. Обов'язковим реквізитом авансового звіту є резолюція керівника підприємства або уповноваженої ним особи про затвердження вказаної суми витрат і його підпис.

Бухгалтер опрацьовує авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючі рахунки, які відповідають призначенню авансу. Після складання авансового звіту визначається різниця між сумою отриманого авансу та фактичними витратами. Якщо працівник здійснив перевитрату авансової суми, то кошти повинні бути відшкодовані йому з каси підприємства без його заяви.Якщо підзвітна особа не надала звіт та необхідні виправдовуючи документи у встановлені строки або не повернула в касу залишки невикористаних сум авансів, бухгалтерія має право утримати таку заборгованість із нарахованої заробітної плати в порядку, встановленому чинним законодавством. До того ж, без подачі та підтвердження авансового звіту за попереднє відрядження, працівник не може отримати гроші з каси підприємства за наступне. Видача грошей працівнику на відрядження або на господарські потреби проводиться в касі підприємства згідно з видатковим касовим ордером, а повернення невикористаних коштів працівником оформляється прибутковим касовим ордером. Надходження ж товарно-матеріальних цінностей від підзвітної особи, тобто їх оприбуткування, підтверджує прибуткова накладна. В прибутковій накладній зазначається синтетичний рахунок на якому обліковується даний вид ТМЦ їх найменування, одиниця виміру, кількість отриманих цінностей ,їх ціна та загальна сума; а також зазначається, куди були вони оприбутковані. Фактично здійснені та документально підтверджені витрати підзвітної особи, пов'язані з виробничою діяльністю, списуються на собівартість продукції, на придбання ТМЦ включаються в суму фактичних витрат на придбання даних цінностей.Облік розрахунків з підзвітними особами наведено в таблиці 3.8.

Таблиця 3.8 Господарські операції за розрахунками з підзвітними особами

№	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
1	Відображено суму авансу, виданого працівнику Кравчуку А.І. на відрядження	372	301	600
2	Списано витрати в межах норм, оплачені з підзвітних сум	91	372	520
3	Повернуто залишок невикористаних сум в касу	372	301	80
4	Використано підзвітні суми для придбання основних засобів	104	372	1000
5	Відображено ПДВ	641	372	200
6	Утримано із заробітної плати працівника підзвітні суми	661	372	55
7	Відображено суми витрат, понесені підзвітною особою понад встановлені норми (на відшкодування цієї суми є згода керівника)	949	372	68

Аналітичний облік на рахунку 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” ведеться за кожним дебітором, видами заборгованості, термінами її виникнення та погашення.

Заборгованість, яка відображається на цьому рахунку, включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами. До категорії дебіторів, які відносяться до інших відносяться: розрахунки з дебіторами по різним наданим послугам, розрахунки по вивозу сміття, розрахунки з дебіторами з оренди приміщення, розрахунки з дебіторами по комунальним послугам, розрахунки з дебіторами по експлуатаційним послугам.

Так, підприємство ВАТ «Білоцерківський хлібокомбінат» може надає в оренду приміщення обо автотранспорт.