Учет у векселеполучателя. Задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная полученными векселями, учитывается предприятиями на счете 62/3 «Векселя полученные».

При получении векселей за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в бухгалтерском учете на сумму этих векселей составляется запись:

Дебет счета 62/3

Кредит счета 90/1

Суммы, учтенные на субсчете 62/3 «Векселя полученные», по мере погашения задолженности списываются в корреспонденции со счетами учета денежных средств:

Дебет счетов 51,52

Кредит счета 62/3

Если по векселю предусмотрен процент, то по мере погашения задолженности по векселю, кроме указанной проводки, составляется также запись на сумму процентов:

Дебет счетов 51,52

Кредит счета 91/1

При начислении гербового сбора составляется проводка:

Дебет счета 91/2

Кредит счета 68

Построение аналитического учета по субсчету 62/3 должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной: 1) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; 2) векселями, по которым денежные средства не поступили в срок; 3) векселями, учтенными в банке.

Учет операций по дисконту векселя. Предприятия по договору с банками могут передавать им векселя на учет (дисконт). Операция дисконтирования представляет собой покупку банком векселей у векселедержателей по индоссаменту до срока их погашения с взиманием учетного процента (дисконта) в свою пользу. При осуществлении операции дисконтирования коммерческий кредит, выданный поставщиком под товары (работы, услуги), преобразуется в банковский кредит, выданный под долговое обязательство по векселю.

Расчеты с банками по операциям учета векселей учитываются на отдельных субсчетах к счетам 66,67 в зависимости от сроков погашения долговых обязательств.

При передаче векселей банкам на учет у векселедержателя делается запись на их номинальную стоимость:

Дебет счета 51

Кредит счета 66/3, 67/3

На сумму учетного процента (дисконта), уплаченного банку:

Дебет счетов 91/2

Кредит счета 51

На основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя векселедателем или другим плательщиком предприятие закрывает операцию дисконтирования отражением номинальной стоимости векселя проводкой:

Дебет счетов 66/3, 67/3

Кредит счета 62/3

При возврате векселедержателем денег, полученных от банка в результате ранее переданных на учет векселей, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю производится запись:

Дебет счетов 66/3, 67/3

Кредит счета 51

Факторинг представляет собой один из способов кредитования торговых операций, при котором банк или другая финансовая компания (фактор) приобретает у предприятия-поставщика все права, возникающие с момента поставки продукции, и сама взыскивает долг. Тем самым поставщик получает основную часть долга сразу и освобождается от кредитного риска, связанного с возможной неуплатой долга. Основным принципом факторинга является уплата предприятием-поставщиком фактору процента (дисконта, комиссионного вознаграждения).

Факторинг подразделяется на открытый и закрытый. Открытый факторинг представляет собой операцию, когда предприятие ставит в известность своего должника об участии фактора в оплате сделок. При этом на платежной инструкции делается соответствующая отметка, а все платежи направляются в адрес фактора. При закрытом факторинге должники не осведомлены о посреднической роли фактора.

Операции факторинга чаще всего осуществляются с правом регресса, оставляющим за фактором право требования к предприятию возместить уплаченную за дебиторскую задолженность сумму.

В бухгалтерском учете поставщика факторинговые операции отражаются следующим образом:

1. Отражается дебиторская задолженность за реализованную продукцию.

Дебет счета 62

Кредит счета 90/1

2. Поступили на расчетный счет деньги от фактора за реализованную дебиторскую задолженность (за вычетом процента, удержанного фактором).

Дебет счетов 51

Кредит счета 62

3. На сумму процента (дисконта), удержанного фактором.

Дебет счетов 44/1

Кредит счета 62

При условии платежа с правом регресса фактор возвращает поставщику денежные требования, не оплаченные в течение определенного срока покупателем, и удерживает предоставленное финансирование. В этом случае предприятие на возвращенную сумму делает сторнировочную запись:

Дебет счетов 51

Кредит счета 62