1. Теоретические основы политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью

1.1. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности

К аждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами (рис. 1.1) [9, с. 94].

Рис. 1.1. Классификация задолженности предприятия по отношению к контрагенту

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в ре­зультате хозяйственных отношений между ними или, иными словами, в результате отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. То есть дебитор­скую задолженность можно определить как кредит, предоставляемый покупателям и заказчикам организацией-продавцом в виде оказанных услуг и отгруженных товаров без требования незамедлительной оплаты [17, с. 24].

Кредиторская задолженность – это сумма финансовых обяза­тельств одной организации перед другим юридическим или физиче­ским лицом. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар (работу, услугу) с моментом перехода права собственности на них либо в результате незаконченных расчетов по взаимным обяза­тельствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, пер­соналом организации, с бюджетом и внебюджетными фондами, по по­лученным авансам, предварительной оплате и т.п. [20, с. 174]. Кредиторская за­долженность имеет двойственную природу: как часть имущества она принадлежит организации на праве владения относительно полученных заимообразно денег или товаров, а как объект обязательственных правоотношений – это долги организации перед кредиторами.

Между обоими видами задолженности есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что и кре­диторская и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой. Различия состоят из особенностей функционирования каждой разновидности долговых обязательств.

1.2. Виды дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируются по:

• экономическому содержанию;

• срокам предоставления;

• времени возврата;

• степени обеспечения долговых обязательств;

• возможности взыскания (табл. 1.1) [33, с. 206].

Таблица 1.1

Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Признак классификации	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
1	2	3
Экономическое содержание	Покупатели и заказчики	Поставщики и подрядчики
	Векселя к получению	Векселя к уплате
	Задолженность дочерних и зависимых обществ	Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами
	Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал	Задолженность перед персоналом организации
	Авансы выданные	Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами
	Прочие дебиторы	Авансы полученные
		Прочие кредиторы
		Обязательства по выплате доходов учредителям (участникам) данной организации
Срок предоставления	Долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по кото­рой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
	Краткосрочная дебиторская за­долженность (платежи по кото­рой предполагают получить в те­чение года после отчетной даты)
Время возврата	а) нормальная (в пределах срока) б) просроченная, которая подразделяется на: спорную, по которой дела переданы в суд или арбитраж; задолженность по претензиям, вытекающим из договоров купли-продажи (низкое качество, некомплектность, пропажа, недостача груза в пути); задолженность по недостачам, растратам и хищениям.

Окончание таблицы 1.1.

1	2	3
Степень обеспеченности долговых обязательств	а) обеспеченные; б) не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными законом или договором
Возможность взыскания	а) надежная б) сомнительная в) безнадежная
По возможности возврата и реструктуризации задолженности	а) добросовестная задолженность б) недобросовестная задолженность (до 3-х месяцев) в) проблемная задолженность (более 3-х месяцев) г) безнадежная (нереальная для взыскания) д) мораторная задолженность (у организаций-банкротов) е) связанная или несвязанная задолженность (имеющая взаимные требования или нет)

Согласно ПБУ 4/99 [4] в составе дебиторской задолженности, относящейся к покупателям и заказчикам, в балансе предприятия отража­ется числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров. Это позволяет классифицировать их по источникам обра­зования, видам обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

По статье «Векселя к получению» отражается задолженность де­биторов по проданным им товарам, продукции, выполненным рабо­там или оказанным услугам, обеспеченная векселями.

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также по статье «За­долженность перед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская задолженность» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами организации [17, с. 25].

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал включает сальдо невнесенных взносов учредителей (участ­ников) организации в ее уставный (складочный) капитал.

По статье «Авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с ус­ловиями договоров [20, с. 176].

По статье «Прочие дебиторы» отражается задолженность по пе­реплате налогов, сборов и прочих платежей в бюджет, государствен­ные внебюджетные фонды, задолженность работников по предостав­ленным им займам за счет средств организации, по возмещению ма­териального ущерба организации и т.п.

Задолженность поставщикам и подрядчикам учитывается в сум­ме договорной стоимости поступивших от них материальных ценно­стей, выполненных работ или оказанных услуг.

По статье «Векселя к уплате» отражаются суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам организации, кото­рым были выданы в обеспечение их поставок, работ или услуг соот­ветствующие векселя.

Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда [20, с. 177].

Задолженность организации перед бюджетом включает начис­ленные, но не уплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к ним платежам, включая налог на доходы физиче­ских лиц.

К задолженности по авансам полученным относят суммы полу­ченных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоя­щим расчетам на основе заключенных договоров.

По статье «Прочие кредиторы» учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организа­ции (задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в со­ответствии с установленным законодательством Российской Федера­ции порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фон­ды; сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.).

К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится сумма долговых обязательств организации по причитаю­щимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

По времени возврата задолженность подразделяется на:

а) нормальную (в пределах срока);

б) просроченную [6, с. 361].

Нормальной считается задолженность, вытекающая из установ­ленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым ос­татком на 1-ое число каждого месяца. Это задолженность: по ссудам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; на­логовым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков и т.п. Срочной считается задол­женность, срок погашения которой по условиям договоров не насту­пил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а про­сроченной – задолженность с истекшим сроком погашения.

Просроченная задолженность подразделяется в учете на задол­женность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкасси­руемым банком; долги с истекшими сроками исковой давности.

Деление дебиторской и кредиторской задолженности на нор­мальную и просроченную играет важную роль для обеспечения кон­троля за ее погашением или возвратом, в экономическом анализе для изучения влияния сроков платежа на состояние расчетов органи­зации и ее общее финансовое положение.

По степени обеспечения следует различать долговые обязатель­ства, обеспеченные и не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией и другими способами, предусмотренными за­коном или договором.

По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стои­мость заложенного имущества. Залогодателем может являться как сам должник, так и третье лицо.

По договору поручительства поручитель обязывается перед кре­дитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обя­зательства полностью или частично [6, с. 362].

По банковской гарантии банк или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого юридического лица (принципала) письмен­ное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательст­ва денежную сумму по предъявлении бенефициаром требования об ее уплате. За выдачу банковской гарантии взимается плата. По оконча­нии определенного в гарантии срока она теряет силу и прекращается.

По возможности взыскания дебиторскую задолженность подраз­деляют на:

а) надежную;

б) сомнительную;

в) безнадежную [6, с. 363].

К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установ­ленного договором, а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сомнительной является не погашенная в срок и не обеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения.

Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком иско­вой давности, невозможную к получению или возврату вследствие ликвидации организации-дебитора или кредитора или ее банкротства. Обязательство по безнадежной задолженности прекращено вследст­вие невозможности его исполнения.