3. Выбор между льготой и нулевой ставкой

Организациям, которые реализуют товары, освобожденные от НДС, на внутреннем рынке и на экспорт, было бы выгодно:

- при реализации их на внутреннем рынке применять льготу по налогу в соответствии с п.1-3 ст.149 НК РФ;

- при реализации таких товаров на экспорт отказаться от указанной льготы и применять нулевую ставку налога.

Это позволило бы возместить НДС, уплаченный поставщикам по экспортированной части льготируемых товаров.

С 1 января 2001 г. отказаться от льготы можно только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п.3 ст.149 НК РФ. Причем нельзя освобождать или не освобождать операции от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Поэтому налогоплательщики с 2001 г. не смогут отказаться от льготы по экспортируемой части товаров, освобожденных от НДС. Либо они применяют льготу по всем товарам и утрачивают право на возмещение НДС по ним, либо отказываются от льготы, и тогда НДС подлежит вычету по всем реализуемым товарам, но с товаров, реализуемых на территории РФ, будет взиматься НДС по ставке 10 или 20%.

4. Изменения в порядке применения льгот при экспорте услуг

Существенное изменение в порядке применения экспортной льготы заключается в том, что по нулевой ставке с 1 января 2001 г. облагаются не все экспортируемые работы и услуги, а только те из них, которые перечислены в п.1 ст.164 НК РФ, а именно:

- работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплексы подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

Ранее от НДС наряду с услугами по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию России освобождались любые экспортируемые работы и услуги, т. е. работы, результат которых вывезен с территории России, и услуги, оказываемые в России и потребляемые за пределами ее территории (письмо МВЭС от 05.01.95 N 10-112/35). И хотя п.14 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 содержал закрытый перечень услуг, признаваемых в целях налогообложения экспортируемыми, суды признавали право на освобождение от налога работ (услуг), не включенных в этот перечень, если налогоплательщик доказал факт их экспорта.