5. Изменения в налогообложении авансов, полученных в счет оплаты работ (услуг), реализуемых за пределами России

Согласно п.8 ст.171 НК РФ вычету подлежит сумма налога, исчисленная налогоплательщиком с суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых не признается таможенная территория России. До 1 января 2001 г. с таких авансов НДС не взимался (п.9 инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39).

6. Изменения в порядке расчета налоговой базы по авансам, полученным в оплату экспортных операций

С 1 января 2001 г. вопрос о том, должен ли уплачиваться НДС с авансов, полученных в счет предстоящего экспорта, или нет, является спорным.

Рассмотрим порядок исчисления НДС при реализации товаров на экспорт в счет полученного аванса.

Из п.8 ст.171 НК РФ и п.6 ст.172 НК РФ следует, что при отгрузке товаров на экспорт НДС с авансов подлежит вычету. Однако в декларации за тот же период отражается стоимость товаров, отгруженных на экспорт (п.6 ст.172 и п.9 ст.167 НК РФ). Если комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки, собран в периоде отгрузки, то налогоплательщик должен:

- в общей налоговой декларации отразить в составе вычетов сумму налога, уплаченную с полученного аванса. В той же декларации в разд.1а по стр.4 отразить со знаком минус ранее зачтенную сумму НДС, уплаченного поставщикам в связи с производством (покупкой) и реализацией отгруженных на экспорт товаров;

- в отдельной налоговой декларации отразить по стр.3 стоимость отгруженных товаров, нулевую ставку и нулевую сумму налога. По стр.1а этой декларации нужно отразить налог, уплаченный поставщикам в связи с данной операцией.

Если комплект документов не собран в периоде отгрузки, то налогоплательщику следует:

- в общей налоговой декларации отразить в составе вычетов сумму налога, уплаченную с полученного аванса;

- по стр.3 общей налоговой декларации отражаются стоимость отгруженных товаров, ставка налога (10 или 20%) и сумма налога;

- в периоде, когда будет собран полный комплект документов, подается отдельная налоговая декларация, в которой по стр.3 отражаются стоимость отгруженных товаров, нулевая ставка и нулевая сумма налога. По стр.1а этой декларации следует отразить налог, уплаченный поставщикам в связи с данной операцией. Одновременно подается заявление о внесении изменений в общую налоговую декларацию за период, в котором экспортируемые товары были отгружены на экспорт. Из нее исключаются сведения о стоимости товаров, указанные в отдельной налоговой декларации, а также сумма налога, уплаченного поставщикам по этим товарам.

7. Изменения в налогообложении международных перевозок

В соответствии с п.1 ст.157 НК РФ при перевозках пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налог рассчитывается так:

1) устанавливается место реализации услуг. Им признается место фактического оказания услуг по перевозке (п.2 ст.148 НК РФ). Следовательно, если перевозка осуществлялась полностью или частично по территории России, то она признается объектом обложения НДС;

2) устанавливается налоговая база. Ее определяют как стоимость перевозки (без НДС) только в пределах территории России. При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса (п.1 ст.157 НК РФ);

3) определяется ставка налога с учетом п.1 ст.164 НК РФ. Если транспортировались экспортируемые или импортируемые товары (подп.2 п.1 ст.164 НК РФ) либо товары, помещенные под таможенный режим транзита через территорию России (подп.3 п.1 ст.164 НК РФ), то к налоговой базе применяется ставка 0%. Эту ставку применяют также при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории России, если эти перевозки оформлены едиными международными перевозочными документами (подп.4 п.1 ст.164 НК РФ).