Вопрос 8. Налог на прибыль предприятия: ставки, льготы, порядок расчета, сроки уплаты.

Налог на прибыль предприятия – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 НК РФ.

Плательщики налога:

- Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.)

- Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ

- Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам

- Иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Не являются плательщиками налога:

- налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;

- участники проекта «Инновационный центр «Сколково»

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходы - это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы - это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основные средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница,  судебные и арбитражные сборы и пр.).

Порядок расчета налога

Для того, чтобы рассчитать за налоговый период налог на прибыль, необходимо определить налоговую базу (то есть прибыль, подлежащую налогообложению) и умножить её на соответствующую налоговую ставку.

Размер налога

=

Налоговая база

*

Ставка налога

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно. Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году. Иными словами, базу определяют в течение периода с 1 января по 31 декабря текущего года, затем расчет налоговой базы начинается с нуля.

Если по итогам года оказалось, что расходы превысили доходы, и компания понесла убытки, то налоговая база считается равной «0». Это означает, что величина налога на прибыль не может быть отрицательной, сумма налога должна быть либо положительной, либо нулевой.

Налоговая ставка (ст. 284 НК РФ) устанавливается в размере 20%: 2% - зачисляется в федеральный бюджет; 18% - зачисляется в бюджет субъекта РФ

Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате. (cт. 285 НК РФ). По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Налоговым периодом в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ признается календарный год.

Отчетными периодами в соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ признаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоговые льготы

В НК РФ установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций. Возможность получить льготу в виде «0» ставки существует для: медицинских учреждений, образовательных организаций, предприятий сельхозпроизводителей.

Для организаций, официально действующих в условиях ОЭЗ, предоставляется возможность применить пониженную ставку при изменениях, внесенных в законодательство регионом.

Порядок исчисления налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. (cт. 286 НК РФ)

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Уплата налога по истечении налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей

Сумма квартального авансового платежа, которую организация должна уплатить в бюджет за отчетный период, например, по итогам полугодия:

АК к доплате

=

АК отчетный

-

АК предыдущий

АК к доплате - это сумма квартального авансового платежа, подлежащая уплате (доплате) в бюджет по итогам отчетного периода;

АК отчетный - это сумма квартального авансового платежа, исчисленного по итогам отчетного периода;

АК предыдущий - это сумма квартального авансового платежа, уплаченная по итогам предыдущего отчетного периода (в текущем налоговом периоде)

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей

Платежи по налогу на прибыль в течение отчетных периодов налогоплательщики производят авансом - равномерными платежами каждый месяц. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей, которые должны быть уплачены в следующем отчетном периоде рассчитываются налогоплательщиком исходя из суммы авансового платежа, исчисленной за предыдущий отчетный период.

Перенос убытков на будущее

Организации, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить положительную налоговую базу текущего периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы.(cт. 283 НК РФ)

Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ):

- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода

- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом