36. Отражение в учете выбытия основных средств в результате продажи и безвозмездной передачи

Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, безвозмездная передача и др.), принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости обобщается на субсчете «Выбытие основных средств» к сч 01 «Основные средства». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов ОС, а в кредит – сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта ОС с дебета счета 02 «Амортизация ОС».

При продаже ОС другим организациям в учете делают записи:

1. Д-т 01 / «Выбытие ОС» К-т 01 – на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС;

2. Д-т 02 К-т 01/«Выбытие ОС» – на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта ОС;

3. Д-т 91/4 К-т т 01/«Выбытие ОС» – на остаточную стоимость продаваемого объекта ОС;

4. Д-т 62 К-т т 91/1 - на договорную стоимость с учетом НДС;

5. Д-т 91/4 К-т т 70, 69 – на сумму начисленной зарплаты (с отчислениями) рабочим за демонтаж объекта ОС;

6. Д-т 91/4 К-т т 10 - на стоимость израсходованных материалов при реализации ОС;

7. Д-т 91/4 К-т т 60 – на стоимость транспорт –х услуг по доставке объекта ОС до станции отправления или покупателю без учета НДС;

8. Д-т 18 К-т т 60 – на сумму НДС по транспорт – м услугам;

9. Д-т 91/3 К-т т 68 – на сумму НДС по реализованным объектам ОС;

10. Д-т 51 К-т т 62 – на сумму поступившей выручки за реализованные объекты ОС.

Записи в учете при безвозмездной передаче объекта ОС в пределах одного собственника:

1. Д-т 01 / «Выбытие ОС» К-т 01 – на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС;

2. Д-т 02 К-т 01/«Выбытие ОС» – на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта ОС;

3. Д-т 83 К-т т 01/«Выбытие ОС» – на остаточную стоимость безвозмездно передаваемого объекта ОС в пределах одного собственника.

Записи в учете при безвозмездной передаче объекта ОС в пределах разных собственников:

1. Д-т 01 / «Выбытие ОС» К-т 01 – на первоначальную стоимость выбывшего объекта ОС;

2. Д-т 02 К-т 01/«Выбытие ОС» – на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта ОС;

3. Д-т 90/2 К-т т 01/«Выбытие ОС» – на остаточную стоимость при безвозмезднойпередаваче объекта ОС в пределах разных собственников.

4. Д-т 90/2 К-т т 68 – на сумму НДС по безвозмездно передаваемого объектам ОС в пределах разных собственников.

37. Учет затрат на ремонт основных средств

В зависимости от объема, характера, периодичности проведения работ различают: текущий, средний и капитальный ремонты ОС.

При текущем ремонтепроизводятся мелкие работы по устранению неисправностей, окраске предметов, регулированию механизмов,замене некоторых деталей. Средний ремонтпроводится в промежутке между текущим и капитальным. Это частичная разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена части деталей. Средний ремонт осуществляется с периодичностью, как правило, более одного года. Капитальный ремонт – наибольший по объему сложности и стоимости. При капитальном ремонте: полная разборка агрегатов, замена и восстановление всех изношенных деталей и узлов, а также замена изношенных конструкций зданий и сооружений. Ремонтные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом. Средний и текущий ремонт, как правило, может выполняться хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтно – механических или ремонтно – строительных цехов. Капитальный же ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. Порядок учета фактических затрат по ремонту ОС зависит:от его объема, равномерности проведения ремонтных работ на протяжении года и способах их выполнения.При хоз- м способе ремонтные работы выполняются: либо силами своих рабочих по месту эксплуатации ОС, либо силами специализированных ремонтных служб организации. При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами все затраты могут учитываться на счете 23/3 «Вспомогательные производства». В этом случае производственные расходы по ремонту ОС отражаются:

Д-т 23/3 - К-т 10 – на стоимость израсходованных материалов;

Д-т 23/3 - К-т 16 – на долю отклонений, относящихся к израсходованным материалам;

Д-т 23/3 - К-т 70 – на сумму начисленной з/платы;

Д-т 23/3 - 69,76 – на сумму отчислений от зарплаты;

Д-т 23/3 - К-т 25,26 – на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

В конце месяца расходы по ремонту ОС, собранные по Д-ту счета 23, списываются с этого счета по направлениям:

Д-т 20 – К-т 23/3 – на сумму затрат по ремонту ОС промышленно-производственного назначения;

Д-т 25 - К-т 23/3 – на сумму затрат по ремонту ОС цехов основного производства;

Д- т 26 - К- т 23/3 – на сумму затрат по ремонту ОС общезаводского назначения;

Д-т 96 – К-т 23/3 – при списании затрат на ремонт за счет образованного ремонтного фонда (резерва). При проведении ремонта ОС силами основных цехов счетом 23/3 не пользуются, а все расходы по ремонту отражают непосредственно по дебету счетов производственных затрат

( 20,25,26 и т.д.) с кредита счетов: Д-т 20.25,26 – К-т 10,16,70,68,69,76

В тех отраслях промышленности, где затраты на текущий или капитальный ремонт отдельных видов ОС значительны и неравномерно производятся на протяжении года может создаваться ремонтный фонд на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет «Ремонтный фонд». Отчисления в ремонтный фонд отражаются в учете, исходя из 1/12 части их сметной годовой суммы следующими проводками:

Д-т 20 – К-т 96 –отчисления в ремонтный фонд в кооперативах, в малых и совместных организациях, учитывающих все затраты на этом счете;

Д-т 23 – К-т 96 – отчисления в ремонтный фонд по ОС вспомогательного производства

В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом ОС, покрываются за счет созданного резерва: Д-т 96- К-т 23 – при проведении ремонта силами цехов вспомогательного производства;

Превышение фактических затрат по ремонту над величиной созданного резерва относится в Д-т 97 «Расходы будущих периодов». Затем эта разница списывается со счета 97 за счет издержек производства в течение 5 лет. Остатки ремонтного фонда переходят на следующий год.

Если расходы на ремонт ОС в течение года неравномерны и в отдельные периоды значительны, то затраты на него предварительно могут учитываться на счете: 97 «Расходы будущих периодов» (когда организация не создает соответствующий резерв):

Д-т 97 – К-т 10 – на стоимость израсходованных материалов;

Д-т 97- К-т 60 – на сумму счета подрядной организации, принятой к оплате за выполненный объем ремонтных работ без учета НДС;

Д-т 18- К-т 60 – на сумму НДС.

В дальнейшем собранные расходы, связанные с ремонтом ОС, со счета 97 списываются равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения ремонтируемых ОС сроком до 5 лет: Д-т 20, 23, 25, 26 - К-т 97 – на сумму расходов по ремонту ОС.

При подрядном способе ремонта организация заключает с подрядчиком договор. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, составляются проводки: Д-т 20,23,25,26,96,97 –К-т 60 – на сумму счета без НДС; Д-т 18 –К –т 60 – на сумму НДС.