Приклад оформлення загальних висновків до дипломної роботи

Магістерська, дипломна робота містить узагальнену теоретичну базу стосовно процесів становлення, розвитку, функціонування та реформування системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності в Україні.

Вирішення поставлених завдань є підставою для виділення й узагальнення основних результатів проведеного дослідження, що полягають у наступному:

1. У рамках проведення ідентифікації понятійного апарату системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності виділено основні компоненти даної категорії: сутність поняття „системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності”, складові даної системи. Дослідження принципів оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності, як одних із складових системи, визначених у Законі України «Про зовнішньоекономічну діяльність», Господарському кодексі України та основних принципів податкової системи регламентованих Податковим кодексом України дало змогу запропонувати узагальнені принципи системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності. З метою створення ефективного підґрунтя для здійснення експортно-імпортних операцій, в силу розбіжності трактувань принципів оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності різними законодавчими актами, пропонується узгодити положення таких актів в рамках тих частин, де встановлено принципи системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності.

2. У результаті дослідження еволюції розвитку системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності встановлено, що зовнішньоекономічна зародилася не раніше XVIII - ХІХ ст. При цьому, на світовому рівні виділено п’ять етапів у розвитку системи оподаткування ЗТД: перший етап (з XVIII до першої половини XIX ст.), другий етап (друга половина XIX ст. - початок Першої світової війни (1914)), третій етап (1914–1939 рр.), четвертий етап (50–60-ті роки XX ст.), п’ятий етап (з початку 70 рр. XX ст.). Досліджуючи становлення системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності в Україні було виділено чотири основних етапи, кожному із яких притаманні певні риси: (1991-1993) – становлення системи оподаткування в цілому та, зокрема, зовнішньоекономічної діяльності; (1994-1997) – фіскальний період; (1998-2006) – трансформаційний період; (2007 – і по сьогоднішній день) – лібералізація зовнішньоторгівельної діяльності.

3. Дослідження механізму оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності в розрізі кожного митного режиму дало змогу стверджувати, що в умовах кожного окремого митного режиму застосовуються певні податки та обов’язкові платежі. Таким чином, наприклад, найвитратнішим є імпорт, де сплачуються ПДВ, акцизний податок та митні платежі. У свою чергу, при експорті сплачується тільки вивізне мито. А в умовах митних режимів реімпорту та реекспорту взагалі сплачуються тільки вивізне та ввізне мито відповідно, які потім повертаються платнику. В умовах всіх інших митних режимів платники звільнені від сплати податків.

4. Запропоновано методичний підхід щодо оцінювання фіскальної ефективності системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності, який базується на визначенні загального стану зовнішньоторгівельної діяльності в Україні та розрахунку й аналізі індикаторів фіскальної ефективності, що дають змогу більш поглиблено дослідити ефективність системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності та встановити проблеми її функціонування в Україні. В цілому, методичний підхід заснований на шести взаємопов’язаних кроках, а саме: попередній аналіз стану зовнішньоторгівельної діяльності в Україні, встановлення індикаторів фіскальної ефективності системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності, збір статистичних даних, розрахунок запропонованих індикаторів, їх оцінка та висновки.

5. У результаті проведення моніторингу фіскальної ефективності системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності в Україні було встановлено, що фіскальна ефективність системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності останнім часом знижується. Перш за все, це підтверджується зменшенням рівня концентрації податкових надходжень від зовнішньоторгівельної діяльності у доходах Державного бюджету України. Крім того, спостерігається скорочення податкової віддачі від здійснення зовнішньоторгівельної діяльності, що викликає двояку ситуацію: з одного боку зниження податкової віддачі призведе до недоотримання доходів Державного бюджету, а з іншого – зменшення податкового навантаження на зовнішньоторгівельний сектор пожвавить ділову активність в рамках зовнішньоторгівельної діяльності. Позитивним моментом є збереження тенденції стабільності покриття податковими надходженнями при здійсненні зовнішньоторгівельної діяльності витрат Державного бюджету України. Однак, протягом 2007-2013 рр. чіткого виконання запланованих показників стосовно надходжень податків від зовнішньоторгівельної діяльності не спостерігалося, що є підставою стверджувати про низьку якість податкового планування надходжень від зовнішньоторгівельної діяльності, що негативно впливає на фіскальну ефективність системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності в Україні. Крім того, спостерігається ріст надання пільг в сфері зовнішньоторгівельної діяльності.

6. В результаті оцінки впливу оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності на стан зовнішньоекономічної безпеки встановлено, що вплив оподаткування на зовнішньоекономічну безпеку України є прямим. Разом із цим, стан зовнішньоекономічної безпеки України є незадовільним. Економіка України значно залежить від імпорту, а структура зовнішньої торгівлі України має переважно сировинний характер. Україна стала сировинною базою для іноземних економік і ринком збуту їх низькоякісної продукції.

7. В рамках дослідження світового досвіду оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності у роботі зроблено акцент на особливості оподаткування експортно-імпортних операцій в рамках Митного союзу та ЄС, що зумовлено інтеграційними процесами в Україні. Результати дослідження свідчать, що важливе значення на сучасному етапі розвитку України відіграє формування такої політики в сфері зовнішньоторгівельної діяльності, в цілому, та основної її складової – системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності, зокрема, яка б включала відносини як із ЄС, так і Митним союзом.

8. На основі проведеного дослідження, з метою удосконалення діючої системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності, запропоновано: забезпечити якісний контроль щодо виконання умов податкового та митного законодавства суб’єктами господарювання у сфері зовнішньоторгівельної діяльності; ввести диференційовані ставки ПДВ, що відповідають європейським нормам. Введення диференційованих ставок ПДВ з метою недопущення втрат бюджету України повинно супроводжуватись компенсаційними факторами, серед яких: скорочення пільг з ПДВ, зокрема пільг при оподаткуванні імпорту ліків; поступове підвищення ставок акцизного податку на тютюнові та алкогольні вироби з метою приведення таких ставок до європейських стандартів та зменшення рівня споживання таких товарів серед населення.

9. В результаті прогнозування податкових надходжень від зовнішньоторгівельної діяльності до Державного бюджету України встановлено, що у 2014 р. податки від експортно-імпортних операцій становитимуть – 132,3 млрд. грн., а загальні втрати надходжень ЗТД від приєднання АР Крим до Росії – 2,5 млрд. грн. Прогноз здійснено з урахуванням таких факторів, як: імпорт товарів та обсяг податкових пільг, наданих суб'єктам ЗТД.

Таким чином, проведене дослідження дало змогу виявити низку проблемних моментів у функціонуванні системи оподаткування зовнішньоторгівельної діяльності, що можуть стати предметом подальших наукових дискусій та досліджень.

Додаток М