Порядок оплати часу простою, а також при освоєнні нового виробництва (продукції)

Час простою не з вини працівника оплачується з розрахунку не нижче від двох третин тарифної ставки встановленого працівникові розряду (окладу).

Про початок простою, крім простою структурного підрозділу чи всього підприємства, працівник повинен попередити власника або уповноважений ним орган чи бригадира, майстра, інших посадових осіб.

За час простою, коли виникла виробнича ситуація, небезпечна для життя чи здоров'я працівника або для людей, які його оточують, і навколишнього природного середовища не з його вини, за ним зберігається середній заробіток.

Час простою з вини працівника не оплачується.

На період освоєння нового виробництва (продукції) власник або уповноважений ним орган може провадити робітникам доплату до попереднього середнього заробітку на строк не більш як шість місяців.

Строки виплати заробітної плати

Заробітна плата виплачується працівникам регулярно в робочі дні у строки, встановлені колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутності таких органів - представниками, обраними і уповноваженими трудовим колективом), але не рідше двох разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує шістнадцяти календарних днів, та не пізніше семи днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата.

У разі коли день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, заробітна плата виплачується напередодні.

Розмір заробітної плати за першу половину місяця визначається колективним договором або нормативним актом роботодавця, погодженим з виборним органом первинної профспілкової організації чи іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (а в разі відсутності таких органів - представниками, обраними і уповноваженими трудовим колективом), але не менше оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника.

Заробітна плата працівникам за весь час щорічної відпустки виплачується не пізніше ніж за три дні до початку відпустки.

Для рівномірного включення витрат на оплату відпусток протягом звітного року на підприємствах створюється створюють резерви на виплату відпусток. Нарахування резерву здійснюється щомісяця в розмірі від 10 до 20% від суми витрат на оплату праці та відрахувань на соціальні заходи.

Із сум нарахованої зарплати проводяться наступні утримання:

1. обов'язкові

• податок з доходів фізичних осіб;

• єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (єдиний соціальний внесок).

2. за згодою працівника

• профспілкові внески;

• аліменти;

• погашення позик, відшкодування завданих збитків тощо.

Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування є консолідованим страховим внеском на пенсійне страхування, страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, медичне страхування, страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, страхування на випадок безробіття.

Платниками єдиного внеску, згідно чинного законодавства, є: роботодавці (страхувальники) та працівники (застраховані особи).

Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (2464-VI) передбачено різні умови нарахування єдиного внеску, його розміри та порядок розподілу страхових коштів за видами загальнообов’язкового державного соціального страхування. Проте ставка єдиного соціального внеску, який утримується з нарахованої з/п працівників, за винятком виключень, передбачених законодавством, складає 3,6%.

Таблиця розмірів ЄСВ, які нараховуються залежно від видів доходів

Фонд оплати праці (п. 2 Інструкції № 5) найманих працівників,у т. ч. іноземців	Роботодавці нараховують та сплачують індивідуальний процент ЄСВ, який залежить від класу професійного ризику виробництва
	Наймані працівники сплачують 3,6% зі суми з/п
Винагороди фізичним особам за цивільно-правовими договорами, крім цивільно–правового договору, укладеного із фізичною особою - СПД	Підприємства нараховують і сплачують 34,7 % на суму винагороди
	Наймані працівники сплачують 2,6 % за рахунок отриманого доходу
Допомога з ТВП (як перші 5 днів за рахунок коштів підприємства, так і решта днів за рахунок коштів ФФС)	Підприємства нараховують і сплачують 33,2 % на суму допомоги
	Наймані працівники сплачують 2 % із суми допомоги
Заробітна плата і лікарняні працівників - інвалідів	Роботодавці нараховують та сплачують 8,41% на ФОП
	Працівники інваліди сплачують 3,6% із суми з/п та 2% із суми лікарняних

Законодавством також встановлена максимальна величина бази нарахування єдиного внеску, яка дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб (з 01.01. по 31.12.2015р. = 20706 грн., з 01.12. по 31.12.2015р. = 23426 грн.).

Мінімально та максимально допустимі розміри ЄСВ у 2015 році для платників єдиного податку

База нарахування ЄСВ	З 01.01. по 30.11	З 01.12 по 31.12
Розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, грн.	1218	1378
Максимальний розмір бази нарахування ЄСВ (17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатних осіб)	20706	23426
Максимальний розмір ЄСВ (34,7 % від максимальної бази)	7184,98	8128,82
Мінімальна заробітна плата	1218	1378
Мінімальний розмір ЄСВ (34,7 % від мінімальної з/п)	422,65	478,17

Податок з доходів фізичних осіб утримується із заробітної плати, зменшеної на суму єдиного соціального внеску який справляється за рахунок доходу найманої особи, за ставкою 15% (20%). Додатково, ставки податку на доходи фізичних осіб на деякі види доходів в 2015 році представлені в таблиці.

Таблиця 12.2 Ставки податку на доходи фізичних осіб на деякі види доходів в 2015 році

Вид доходу	Ставка податку	Стаття (пункт, підпункт) р. IV ПКУ
База оподаткування щодо доходів, одержаних, у тому числі, але не виключно, у формі заробітної плати, інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платникові у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами: — що за звітний податковий місяць не перевищує 10-кратний розмір МЗП (12180грн.) — що за звітний податковий місяць перевищує 10-кратний розмір МЗП (12180 грн.)	15% 20%	абз. 1 п. 167.1 абз. 2 п. 167.1
Суми надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт, та не повернутих у строк	15 (20) %	п. 170.9
Доходи, отримані від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння користування)	15 (20) %	п. 170.1
Кошти або вартість майна (послуг), що надаються роботодавцем як допомога на поховання платника податку, в сумі більше 3420 грн.	15 (20) %	пп. "б" пп. 165.1.22
Роялті	20%	пп. 170.3.1
Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються) на користь нерезидентів	15 (20) %	пп. 170.10.1
Іноземні доходи	15 (20) %	пп. 170.11.1
Пасивні доходи:  — проценти на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок;  — процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом; — проценти та дисконтні доходи, нараховані на користь фізичних осіб з будь-яких інших доходів, ніж ті, що зазначені у пп. 170.4.1 ПКУ; — проценти на вклад (депозит) у кредитних спілках; — плата (відсоток), що розподіляється на пайові членські внески членів кредитної спілки; — дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, на розміщені активи відповідно до закону; — дохід за іпотечними цінними паперами (іпотечними облігаціями та сертифікатами) відповідно до закону; — дохід у вигляді відсотків (дисконту), отриманого власником облігацій від їх емітента відповідно до закону; — дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником податку у результаті викупу (погашення) управителем сертифікатів фонду операцій з нерухомістю в порядку, визначеному в проспекті емісії сертифікатів.  — дохід у вигляді дивідендів по акціях та корпоративних правах, нарахованих резидентами — платниками податку на прибуток підприємств.	20 % 5 %	пп.167.5.1 Пп. 164.5.19
Суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з ПФУ чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує на місяць 3 мінімальні зарплати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року	15 (20%) суми перевищення	Пп. 164.2.19

Якщо сума нарахованої заробітної плати менша за суму місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень, (граничний розмір доходу, в 2015 році – 1710 грн.) працівник має право на зменшення оподатковуваної суми заробітної плати на суму податкової соціальної пільги (ПСП) в розмірах, встановлених на 1 січня звітного року. Додатково, податкова соціальна пільга з ПДФО у 2015 році надано у таблиці 12.3.

Таблиця 12.3 Податкова соціальна пільга з ПДФО (ПСП з ПДФО) у 2015 році*

Податкова соціальна пільга з ПДФО (ПСП з ПДФО)
Категорії осіб, що можуть скористатись правом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу у вигляді зарплати на суму ПСП з ПДФО (п.169 ПКУ)	Розмір ПСП з ПДФО (у відсотках до загального розміру ПСП у 2014році*)	Сума ПСП з ПДФО, грн	Граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги, грн.**
Для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1 ПКУ)	100%	609,00	1710
Для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину (пп.169.1.2 ПКУ)	100%	609,00*кількість дітей	1710*кількість дітей
Для платника податку, який (пп. "а", "б" пп.169.1.3 ПКУ): а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;	150 %	913,50*кількість дітей	1710*кількість дітей
Для платника податку, який (пп. "в"-"е" пп.169.1.3 ПКУ): в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; ґ) є інвалідом I або II групи, у т.ч. з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена пп. "б" пп. 169.1.4 ПКУ; д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів; е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після ДСВ, на якого поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", крім осіб, визначених у пп. "б" пп. 169.1.4 ПКУ;	150 %	913,50	1710
Для платника податку, який (пп. "а"-"ґ" пп.169.1.34 ПКУ): а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями "За відвагу"; б) учасником бойових дій під час ДСВ або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після ДСВ, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"; в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час ДСВ або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час ДСВ на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками; ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.	200%	1218,00	1710

 Увага! Згідно абз.8 п.1 розділу XIX Податкового кодексу (зі змінами, внесеними Законом України від 28.12.2014 №71-VIII) до 31 грудня 2015 року для цілей застосування п.169.1.1 податкова соціальна пільга надається для будь-якого платника податку в розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року (1218 грн*50% = 609,00 грн)

** Відповідно до абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень. При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених підпунктом 169.1.2 пункту 169.1 цієї статті, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому цього підпункту, та відповідної кількості дітей.

Військовий збір.

З 03 серпня 2014 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів» від 31.07.2014 р. № 1621-VII (зі змінами та доповненнями), яким, зокрема, встановлено військовий збір. Відповідно до п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПК військовий збір встановлюється тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України.

Платниками військового збору є:

• фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

• фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

• податковий агент.

Об’єктом оподаткування військовим збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Оподаткуванню військовим збором підлягають доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами (виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри) без вирахування сум ПДФО, ЄСВ, страхових внесків до Накопичувального фонду, у випадках, передбачених законом, тощо.

Оподаткуванню військовим збором підлягають доходи, отримані за цивільно-правовими договорами, які належать до фонду оплати праці.

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка від об’єкта оподаткування.

Військовий збір обліковується на субрахунку 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. № 291, на субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства й облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки зі страхування».

Суми утриманого збору з виплат працівникам, що входять до фонду оплати праці, відображають кореспонденцією рахунків:

Дт 661 «Розрахунки за заробітною платою»

Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».

Якщо військовий збір сплачується із сум, які підприємство утримує (як податковий агент) в не працівника, зокрема, під час виплати винагороди за цивільно-правовими договорами, то для відображення суми утриманого збору застосовують субрахунок 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».

Тобто в такому випадку утримання військового збору відображають кореспонденцією рахунків:

Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»

Кт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами».

Сплата військового збору до бюджету відображається кореспонденцією:

Дт 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами»

Кт 311 «Поточні рахунки в національній валюті».

Приклад 1. Військовий збір із зарплати

Працівнику відділу збуту нараховано зар­плату за серпень у сумі 3000 грн.

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн..	Податковий облік
	Дт	Кт		Дохід	Витрати
1 Нараховано зарплату працівнику відділу збуту	93	661	3000	-	3000
2 Нараховано ЄСВ на зарплату (37% — умовно) (3000,00 х 37 : 100)	93	651	1110	-	1110
3 Утримано ЄСВ із зарплати (3000,00 х 3,6 : 100)	661	651	108	-	-
4 Утримано ПДФО із зарплати (3000,00 грн - 108,00 грн) х 15 : 100)	661	641	433,8	-	-
5 Утримано військовий збір із зарплати (3000,00 х 1,5 : 100)	661	642	45	-	-
6 Перераховано ЄСВ до бюджету	642	311	1218	-	-
7 Перераховано ПДФО до бюджету	641	311	433,8	-	-
8 Перераховано військовий збір до бюджету	642	311	45	-	-
9 Видано зарплату працівнику	661	301	2413,2	-	-

Приклад 2. Військовий збір із винагороди за цивільно-правовим договором

За договором про надання послуг зі збуту продукції в серпні 2014 року підприємство нарахувало та виплатило фізособі винагороду в сумі 2000 грн.

Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн..	Податковий облік
	Дт	Кт		Дохід	Витрати
1 Отримано послуги	93	685	2000	-	2000
2 Нараховано ЄСВ на винагороду (2000,00 х 34,7 : 100)	93	651	694	-	694
3 Утримано ЄСВ із винагороди (2000,00 х 2,6 : 100)	685	651	52	-	-
4 Утримано ПДФО із винагороди (2000,00 грн - 52,00 грн) х 15 : 100)	685	641	292,2	-	-
5 Утримано військовий збір із винагороди (2000,00 х 1,5 : 100)	685	642	30	-	-
6 Перераховано ЄСВ до бюджету	642	311	746	-	-
7 Перераховано ПДФО до бюджету	641	311	292,2	-	-
8 Перераховано військовий збір до бюджету	642	311	30	-	-
9 Виплачено винагороду (2000,0 – 52,00 – 292,2 – 30,00)	685	311	1625,8	-	-

Відображення податковим агентом загальної суми доходу, з якого утримано військовий збір за звітний період, передбачено у податковому розрахунку форми № 1ДФ, без відображення персоніфікованих даних фізичних осіб – платників військового збору.