12.3 Облік податків та розрахунків з фондами соціального страхування.

Класифікація податків і зборів України

Нарахування, сплата й облік податків здійснюється відповідно до податкового законодавства країни. Податкове законодавство - це звід законів та інструкцій за розрахунками та сплатою кожного з видів податків.

Діюча система оподаткування України визначається Податковим Кодексом України.

Під податком розуміється законодавчо встановлений державою обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня чи державний цільовий фонд з метою формування централізованих фінансових ресурсів.

Податки по відношенню до бюджетного устрою поділяються на загально­державні та місцеві.

До загальнодержавних податків, зборів, внесків належать:

1. податок на додану вартість;

2. акцизний податок;

3. податок на прибуток підприємств;

4. податок на доходи фізичних осіб;

5. екологічний податок;

6. рентна плата

7. мито;

До місцевих податків і зборів належать:

1. податок на майно;

2. єдиний податок;

3. збір за місця для паркування транспортних засобів;

4. туристичний збір

Загальнодержавні податки і збори встановлюються Верховною Радою України і справляються на всій території України. Механізм справляння місцевих податків і зборів та порядок їх сплати встановлюються сільськими, селищними, міськими Радами відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, установлених ПКУ.

Стягнення податків до бюджету здійснюється за різними ставками, які поділяються на:

• пропорційні — від бази оподаткування підлягає сплаті певна частка, відсоток (наприклад, від оподатковуваного прибутку базова ставка - 18 % (у 2015 році) складає податок на прибуток підприємств);

• прогресивні — чим більша база оподаткування, тим більша частина її підлягає стягненню;

• регресивні - чим більша база оподаткування, тим менша частина її підлягає стягненню.

За способом стягнення податки поділяються на прямі та непрямі.

Прямі податки стягуються в результаті придбання та акумулювання матеріальних ресурсів. Дані податки залежать від доходу або майна, і платниками е безпосередньо власники цих доходів або майна (наприклад, податок на землю, податок на доходи фізичних осіб).

Непрямі податки існують у вигляді надбавки до ціни товару. Платником непрямих податків є кінцевий споживач даних товарів, але він не сплачує без­посередньо до бюджету дані податки. Спочатку непрямі податки, що входять до ціни реалізації товару (послуг), від споживачів отримує торговельне підприє­мство, підприємство-виробник, підприємство сфери послуг, на яких, у свою чергу, покладено обов'язок з перерахування непрямих податків до бюджету (див. рис. 12.1).

Рис. 12.1 Канали надходження непрямих податків до бюджету

Суб'єктами оподаткування виступають юридичні та фізичні особи.

Джерела сплати податків підприємствами

Податки включаються на одному з етапів формування ціни реалізації продукції :

• собівартість (включаються: податок на землю, єдиний соціальний внесок та ін.);

• прибуток (необхідно враховувати, що частина прибутку перераховується до бюджету у вигляді податку на прибуток);

• дохід (сплачуватимуться податок на додану вартість, акцизний збір).

Рис.12.2 Складові ціни реалізації продукції

Згідно з податковим законодавством України існує три джерела сплати по датків до бюджету:

• дохід;

• валові витрати;

• прибуток, який залишається в розпорядженні підприємства після сплати податків.

За рахунок доходу сплачуються такі непрямі податки, як податок на додану вартість, акцизний збір. За рахунок валових витрат сплачуються тільки ті податки і збори, які дозволені чинним Податковим Кодексом України.

Синтетичний облік податків

Для ведення синтетичного обліку податків і зборів Планом рахунків передбачені рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами", рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням" та субрахунок 378 «Розрахунки з державними цільовими фондами».

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначений рахунок 64 "Розрахунки за податками й платежами".

За кредитом рахунка 64 відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Рахунок 64 має субрахунки 641 "Розрахунки за податками" та 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами".

На субрахунку 641 "Розрахунки за податками" ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість та інші податки).

На субрахунку 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхування".

Субрахунок 643 призначений для обліку нарахованих податкових зобов’язань з ПДВ, які виникають за відвантажені товари, роботи та послуги, якщо першою подією є оплата.

Субрахунок 644 призначений для обліку податкового кредиту з ПДВ,який виникає при придбані товарів, робіт та послуг, за умови, якщо першою подією є оплата за придбані товари (роботи, послуги).

Для ведення обліку розрахунків за зборами (внесками) на обов'язкове державне соціальне страхування призначений рахунок 65 "Розрахунки за страхуванням".

За кредитом рахунка 65 відображаються нараховані зобов'язання за страхуванням (єдиний соціальний внесок), за дебетом - погашення заборгованості.

Аналітичний облік податків

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться окремо за кожним видом податку, збору, внеску.

До субрахунка (рахунка другого порядку) 641 "Розрахунки за податками" відкриваються аналітичні рахунки (рахунки третього порядку) за кожним видом податкового платежу, платником яких, згідно з чинним законодавством, є підприємство. Наприклад:

6411 "Розрахунки за податком на прибуток підприємств";

6412 "Розрахунки за податком на додану вартість";

6413 "Розрахунки за податком на землю" і т.д.

До субрахунка (рахунка другого порядку) 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" відкриваються аналітичні рахунки (рахунки третього порядку) за кожним видом обов'язкових внесків, платником яких, згідно із чинним законодавством, є підприємство (наприклад, військовий збір).

Бухгалтерські записи з нарахування та перерахування до бюджету податків і зборів виглядатимуть так:

1) нарахування податку на додану вартість за реалізовану продукцію власного виробництва:

Дебет 701 "Дохід від реалізації готової продукції"

Кредит 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість")

2) нарахування акцизного збору за реалізовану продукцію власного виробництва:

Дебет 701 "Дохід від реалізації готової продукції"

Кредит 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки за акцизним збором")

3) утримання податку з доходів громадян із заробітної плати робітника підприємства:

Дебет 661 "Розрахунки за заробітною платою"

Кредит 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на прибуток")

3. перерахування податку з доходів громадян до бюджету:

Дебет 641 "Розрахунки за податками" (аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на прибуток")

Кредит 311 "Поточні рахунки,в національній валюті"

5) утримання єдиного соціального внеску із заробітної плати робітника підприємства:

Дебет 661 "Розрахунки за заробітною платою"

Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням"

2. нарахування єдиного соціального внеску на заробітну плату робітників підприємства:

Дебет 82 "Відрахування на соціальні заходи" або Дебет відповідних рахунків 9-го класу

Кредит 65 "Розрахунки за страхуванням"

Відображення податків у фінансовій звітності підприємств

Нараховані та сплачені суми податків за звітний період знаходять відображення у Балансі підприємства наступним чином.

У Пасиві Балансу підприємства на звітну дату в розділі IV "Поточні зобов'язання" у статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з бюджетом" (рядок 550) відображається заборгованість підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства. У етапі "Поточні зобов’язання за розрахунками з позабюджетних платежів" (рядок 560) відображається заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством. У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування" (рядок 570) відображається сума заборгованості за відрахуваннями на соціальне страхування.

В Активі Балансу підприємства на звітну дату в розділі II "Оборотні активи" у статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом" (рядок 170) показується дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

Приклад 12.1. Наведена інформація підприємства по залишках на рахунках бухгалтерського обліку на звітну дату. (грн.)

№ з/п	Код рахунка	Вид податку (збору)	Сальдо по дебету	Сальдо по кредиту
1.	6411	Податок на прибуток	5000*	-
2.	6412	Податок на додану вартість		15000
3.	6413	Податок на землю		400
4.	6414	Податок з доходів фізичних осіб		8000
5.	65	Єдиний соціальний внесок		32000

* На звітну дату існує переплата підприємства з податку на прибуток.

У Балансі підприємства необхідно відобразити:

• в Активі у статті "Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом"(рядок 170) - суму 5 000 грн.;

• у Пасиві у статті "Поточні зобов'язання з розрахунками з бюджетом" (рядок 550) - суму 23 400 грн. (15 000 + 400 + 8 000);

• у Пасиві у статті "Поточні зобов'язання за розрахунками зі страхування" (рядок 570) - суму 3200 грн.

У Звіті про фінансові результати підприємства в розділі І "Фінансові результати" відображаються:

• у статті "Податок на додану вартість" (рядок 015) - сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу від реалізації продукції;

• у статті "Акцизний збір" (рядок 020) — сума акцизного збору, яка врахована у складі доходу від реалізації продукції, що сплачується платниками акцизного збору;

• у вільному рядку Звіту (рядок 025) - сума інших зборів або платежів з обороту, які сплачують підприємства;

• у статті "Податок на прибуток від звичайної діяльності" (рядок 180) – сума податків на прибуток від звичайної діяльності, що визнана згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток".

У розділі II "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати у статті "Відрахування на соціальні заходи" (рядок 250) показується сума витрат протягом звітного періоду на збори до Пенсійного фонду, на внески до фондів на соціальне страхування на випадок безробіття, від нещасного випадку та у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності.