4. Финансовый контроль

Финансовый контроль обычно рассматривают в двух аспектах:

1. строго регламентированная деятельность специально созданных контролирующих органов за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов;

2. неотъемлемый элемент управления финансами и денежными потоками на макро- и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансовых операций.

Оба аспекта контроля взаимосвязаны, но есть и различия: если в первом случае преобладает правовая и количественная сторона контроля, то во втором – упор делается на аналитическую сторону контроля. Исходя из этого, в экономически развитых странах финансовый контроль разделяется на две взаимодействующие, но обособленные сферы: государственный и негосударственный финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль – комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий и конкретных органов управления, базирующаяся на положениях основных законов государства. Определяющую роль в организации финансового контроля играет конституция страны. Государственный контроль распространяется на все каналы движения денежных ресурсов, так или иначе связанные с формированием и использованием государственных ресурсов.

Негосударственный финансовый контроль направлен на проверку эффективности и использования денежных ресурсов (собственных, привлеченных, финансовых результатов, эффективности капвложений и т.п.), подразделяется на внутренний (внутрифирменный, корпоративный) и внешний (аудиторский).

Государственный и негосударственный финансовый контроль существенно различаются своими целями. Главная цель государственного контроля – максимизировать поступление ресурсов в казну и минимизировать издержки управления, а негосударственного – напротив, минимизировать свои отчисления государству и другие издержки с целью повышения нормы прибыли на вложенный капитал. В то же время обе сферы контроля ограничены правовыми рамками действующих законов.

Система финансового контроля в развитых странах однотипна и включает следующие элементы:

• ведомство главного ревизора-аудита (счетная палата) с подчинением непосредственно парламенту или президенту страны. Главная цель этого ведомства – общий контроль за расходованием государственных средств;

• налоговое ведомство с подчинением президенту, правительству или министерству финансов, контролирует поступление в казну налоговых доходов;

• контролирующие структуры в составе государственных ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственных учреждений;

• негосударственные службы контроля, осуществляющие на коммерческой основе проверку достоверности отчетной документации и законности финансовых операций;

• службы внутреннего контроля, основная задача которых – снижение издержек, оптимизация финансовых потоков и увеличение прибыли.

При проведении финансового контроля все звенья должны придерживаться основных принципов, которые изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ (международная организация высших контрольных органов, состоит 178 стран, ЕВРОСАИ – Европейская, членство Россия унаследовала от СССР):

• независимость – это финансовая самостоятельность контрольного органа, более длительный по сравнению с парламентским срок полномочия руководителя;

• объективность и неподкупность – неукоснительное соблюдение законодательства;

• компетентность – высокий профессиональный уровень работы контролеров;

• гласность – связь с общественностью и средствами массовой информации;

• презумпция невиновности проверяемых лиц и т.д.

Формы контроля принято классифицировать по следующим критериям:

• регламент осуществления: обязательный – осуществляется на основе закона; инициативный – внутренний контроль, не вытекает из финансового законодательства;

• время проведения: предварительный – до совершения финансовых операций с целью предотвратить финансовые нарушения; текущий (оперативный) - в момент совершения денежных сделок, финансовых операций т.д.; последующий – анализ финансовой и бухгалтерской отчетности для оценки результатов;

• субъекты контроля: президентский, контроль законодательных и исполнительных органов власти, бюджетно-кредитных органов, внутрифирменных, аудиторский;

• объекты контроля: бюджетный, контроль за внебюджетными фондами, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный, контроль за денежной массой.

Различают следующие методы контроля:

• проверки - преследуют цель контроля качества управления финансовыми ресурсами на всех стадиях их планирования и использования, оценки эффективности и целесообразности проведения финансовых операций;

• обследования – в отличие от проверки охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для его финансового состояния и возможных перспектив развития;

• надзор – производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов;

• анализ финансового состояния - предполагает детальное изучение периодической или годовой отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности;

• наблюдение – постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента;

• ревизия – наиболее всеобъемлющий метод финансового контроля, предполагает контроль законности и правильности проведения финансовых операций и достоверности финансовой информации.

Порядок и последовательность проведения контроля определяется стандартами бухгалтерского учета.

Результативность финансового контроля зависит также от санкций, применяемых санкций в отношении финансовых нарушений. В мировой практике сложились две модели: англосаксонская – деятельность контрольного органа ограничена подготовкой отчета о контроле (ревизии); французская – контрольные органы имеют право определять степень виновности лиц в финансовых нарушениях и требовать возмещения финансового ущерба.

К негосударственным видам финансового контроля относятся:

• внутрифирменный – осуществляется экономическими службами самого предприятия за финансовой деятельностью предприятия;

• контроль со стороны коммерческих банков – соблюдение предприятием установленного порядка расчетно-кассовых и валютных операций, платежеспособность, ликвидность клиента;

• аудиторский контроль – установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, проверка платежно-расчетной документации, налоговой декларации и пр.

Финансовой контроль в РФ осуществляется следующими звеньями:

• Счетная палата – деятельность регламентируется федеральным законом, подотчетна Федеральному Собранию, основная задача – контроль федеральной собственности и расходования федеральных денежных средств, контролю подлежат все юридические лица. Основные методы контроля - проверки и ревизии, при обнаружении факторов грубых финансовых нарушений имеет право давать предписания, обязательные для исполнения, при их невыполнении по согласовании с Госдумой может быть принято решение о приостановке платежей по счетам юр. лица. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке;

• Комитет Госдумы по бюджету, налогам, банкам и финансам и соответствующие подкомитеты – проводят экспертно-аналитические работы по всем финансовым вопросам;

• Президент РФ – осуществляет контроль в соответствии с Конституцией РФ путем издания указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов, назначения министра финансов РФ, представления кандидатуры председателя ЦБ РФ;

• Главное контрольное управление Президента РФ - подчиняется Президенту, но взаимодействует с органами исполнительной власти, осуществляет контроль за деятельностью органов контроля исполнительных органов власти, вправе направлять предписания об устранении нарушений, но не имеет права применять санкций;

• Правительство РФ – контролирует процесс разработки и исполнения федерального бюджета, политику в области финансов, денег и кредита. При Правительстве действует Контрольно-наблюдательный совет, выполняющий ряд функций;

• Министерство финансов РФ – контролирует составление бюджета, поступление и расходование бюджетных средств, валютный контроль, руководит организацией бухучета в стране, аттестовывает и лицензирует аудиторскую деятельность, вправе требовать устранения нарушений и приостановления платежей. В рамках Минфина действуют Департамент государственного финансового контроля (контроль за поступлением и расходованием средств бюджета, проверки финансовой деятельности по заданию правоохранительных органов) и Федеральное казначейство (управляет процессом исполнения госбюджета, имеет права накладывать взыскания на предприятия всех видов собственности);

• Министерство по налогам и сборам, налоговая инспекция, органы налоговой полиции - контроль за исполнением и соблюдением налогового законодательства;

• Департамент страхового надзора Минфина РФ – контроль в сфере страхования;

• ЦБ РФ и Департамент банковского надзора – контроль за деятельность коммерческих банков.