Глава 3. Аудит основных средств организации 3.1. Разработка программы аудиторских процедур проверки

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также включают проверяемые предпосылки подготовки финансовой отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Как и общий план аудита, программа аудита должна быть зафиксирована документально. При ее корректировке все изменения должны быть объяснены и зафиксированы в рабочих документах проверки.

Для удобства работы программу аудита лучше оформлять не как единый документ, а по разделам, посвященным отдельным сегментам проверки. Каждый раздел программы содержит конкретный перечень действий аудитора в ходе проверки определенного сегмента аудита. При формировании зудиторского файла с рабочими документами каждый раздел программы

брошюруется с рабочими документ#ми, фиксирующими ход промерим длиною СЧ;/ МИНУЯ ИуДИГА И ИЫ1ЮДМ 1)0 ИННАМ проверки,

Н

b

I

ро/рамма аудита, создаваемая на этапе иланироиаиия проверки* имеет «етовредстиеинмй имход на заключительную стадию про»и:рки , ибо ныиоды | яудтора но каждому разделу аудиторской программы, отраженные и рабочих

документах, я&яяютея фактическим материалом для составления аудиторского юключсния, а сделанные и холе проверки лих разделов замечании удобно использона)ь при подготовке развернутого отчета аудиторов руководству жономического субъекта по тогам проведенного аудита,

Лудиюрская организация независима и свободна в определении методов проведения пронерки, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соот вето ими с данным общим планом и данной программой.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации ~ клиента.

Ее целью является формирование мнения о достоверное'! и бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответст вия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита основных средств проверяют:

I) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств Гправильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и

выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3. начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4. отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Регистры синтетического и аналитического учета, используемые для отражения хозяйственных операций по учету основных средств и привлекаемых аудитором для проведения проверки, зависят от применяемых форм бухгалтерского учета. К ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных средств”, 08 “Капитальные вложения; оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости.

Операции по учету движения основных средств оформляются, как правило, типовыми унифицированными формами первичной документации, а в отдельных случаях первичными документами, разработанными организацией и утверждёнными приказом по учётной политике.

Бухгалтерская отчетность, используемая аудитором, включает: бухгалтерский баланс, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и пояснительную записку.

В “Бухгалтерском балансе” (ф. № 1) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и

ы

хозяйственного ведения, представлены в разделе I “Внеоборотные активы" по статно “Основные средства” (стр. 120) с детализацией по видам: земельные участки и объекты использования (стр. 121); здания, машины и оборудование (стр. 122). Основные средства показываются в балансе в оценке IIIПТО - по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, но которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).

В “Приложении к бухгалтерскому балансу” (ф. № 5) раскрываются

данные:

о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств. Основные средства показываются по первоначальной (восстановительной стоимости);

о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения, машины, оборудование, транспортные средства; другие;

о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);

о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию;

В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) информация:

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

t)6 объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

С пецифика экономического субъекта, объем и сложность работы по о о

проверке каждый раз требует определения четкой последовательности uuiiob при проведении аудита и правильного распределения обязанноетей