Тема 9. Налог на добавленную стоимость.

1. Экономическая сущность и значение НДС. Плательщики. Определение налогооблагаемой базы.

2. Льготы по налогу. Ставки налога.

3. Расчет и сроки уплаты.

1. Налог на добавленную стоимость (плательщики налога, объекты обложения, налоговая база, ставки, льготы, порядок уплаты).

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг).

Налог на добавленную стоимость используется более чем в шестидесяти странах мира. Этот налог является гарантированным источником доходов бюджета.

Плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели если выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за три предшествующих месяца превысила в совокупности 40 000 евро либо по желанию, независимо от размеров выручки;

- физические лица, на которых действующим законодательством возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе.

Объект и база налогообложения:

1. обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Налоговая база определяется исходя из выручки.

Налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные:

- в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные объекты;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

2. обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. Налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на таможенную пошлину и на сумму акцизов по подакцизным товарам.

2. Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

- услуг в сфере образования, связанных с учебным, учебно-производственным и воспитательным процессами;

- услуг в сфере культуры и искусства (в том числе реализация билетов и абонементов на театрально-зрелищные, культурно-просветительные мероприятия);

- жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг (включая плату за пользование (техническое обслуживание) жилыми помещениями), оказываемых физическим лицам, в том числе через соответствующие организации;

- услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом в пригородном сообщении.

- услуг связи, оказываемых физическим лицам, а также услуг физическим лицам по доставке пенсий, газет и журналов по подписке.

При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов.

Ставки налога:

0% - при:

- реализации экспортируемых товаров.

- реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

10% - при:

- реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 процентов;

- реализации или ввоз продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

20%- при:

- реализации остальных товаров (работ, услуг).

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, предъявленной плательщикам и суммами налоговых вычетов. Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), ввозе товаров.

НДС (в бюджет)=НДС (полученный от покупателей)-НДС (уплаченный поставщикам)

При этом момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено настоящей главой.

Днем отгрузки товаров признаются:

дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки – в иных случаях.

Сроки уплаты по выбору плательщика:

1) Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца исходя из фактической реализации за истекший месяц не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года поквартально, до 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларации по налогу предоставляются до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (месяцем, кварталом).