2.2 Действующий механизм исчисления и уплаты земельного налога

Земельный налог исчисляется по истечении каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют необходимую сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, применяемых (специализированных с целью использования) ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, формируется налогоплательщиками, которые являются организациями либо индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога, и суммами подлежащих уплате на протяжении налогового периода авансовых платежей по налогу.

Организации исчисляют суммы авансовых платежей по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика на протяжении налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении этого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, на протяжении которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом в случае если возникновение (прекращение) отмеченных прав произошло вплоть до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц берется месяц возникновения отмеченных прав. В случае если возникновение (прекращение) отмеченных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц берется месяц прекращения отмеченных прав.

В отношении земельного участка (либо доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога имеет право предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу на протяжении налогового периода.

Налогоплательщики, обладающие правом на налоговые льготы, обязаны представить документы, доказывающие подобное право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков на протяжении налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, согласно которому предоставляется право на налоговую льготу, выполняется с учетом коэффициента, характеризуемого как отношение числа полных месяцев, на протяжении которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, и кроме того месяц прекращения указанного права берется за полный месяц.

По итогам проведения государственной кадастровой оценки земель данные о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) во владение физическими и юридическими лицами на условиях выполнения на них работ по жилищному строительству, за исключением индивидуального жилищного строительства, выполняемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) осуществляется налогоплательщиками-организациями либо физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 на протяжении трехлетнего срока строительства приступая с даты государственной регистрации прав на эти земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае окончания подобного жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства, сумма налога, уплаченного за данный период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику.

Рассмотрим ситуацию, когда проектирование, строительство и госрегистрация прав на построенный объект завершились до истечения трехлетнего срока.

Организация приобрела земельный участок для строительства жилого дома на шесть квартир. Право собственности на земельный участок зарегистрировано 12 января 2012 года. Договор о подготовке проектной документации был заключен 1 марта 2012 года. 29 декабря 2014 года организация зарегистрировала право собственности на дом.

Кадастровая стоимость участка, на котором осуществлялось строительство, составляет 1 500 000 руб, а налоговая ставка, установленная местным законодательством, составляет 0,3%.

Поскольку земельный участок приобретен для жилищного строительства, земельный налог рассчитывается по двойной налоговой ставке.

Учитывая, что участок приобретен 12 января 2012 года, а договор о подготовке проектной документации заключен 1 марта 2012 года, за январь и февраль 2012 года земельный налог рассчитывается по обычной ставке – 0,3 процента.

Сумма налога за этот период равна:

1 500 000 руб. × 0,3% : 12 мес. × 2 мес. = 750 руб.

За март–декабрь 2007 года земельный налог рассчитывается по двойной налоговой ставке:

1 500 000 руб. × 0,3% × 2 : 12 мес. × 10 мес. = 7500 руб.

Общая сумма земельного налога за 2012 год составляет 8250 руб. (7500 руб. + 750 руб.).

Сумма земельного налога за 2013 год равна:

1 500 000 руб. × 0,3% × 2 = 9 000 руб.

Сумма земельного налога за 2014 год равна:

1 500 000 руб. × 0,3% × 2 = 9 000 руб.

Поскольку регистрация права собственности на построенный дом состоялась 29 декабря 2014 года (до истечения трехлетнего срока), начиная с 2015 года организация рассчитывает земельный налог по обычной налоговой ставке. По этой же причине она пересчитывает сумму налога, ранее начисленного по двойной ставке.

Уточненная сумма земельного налога составляет:

4500 руб. (1 500 000 руб. × 0,3%) за 2012 год;

4500 руб. (1 500 000 руб. × 0,3%) за 2013 год;

4500 руб. (1 500 000 руб. × 0,3%) за 2014 год.

Разницу в сумме 12 750 руб. (8250 руб. + 9 000 руб. + 9 000 руб. – 4500 руб. – 4500 руб. – 4500 руб.) организация вправе вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) во владение физическими и юридическими лицами на условиях выполнения на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, выполняемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) осуществляется организациями, либо индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 4 на протяжении периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) во владение физическими лицами с целью индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на эти земельные участки, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.⁸

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций либо физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, которое было направленно налоговым органом.

Налогоплательщики - организации либо физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждается Минфином России.

Организации, либо индивидуальные предприниматели, уплачивающие на протяжении налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.⁹

Расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками на протяжении налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Итак, мы рассмотрели действующий механизм исчисления и уплаты земельного налога. В следующем параграфе проанализируем динамику поступления земельного налога в бюджеты Российской Федерации за 2012-2014гг.