1. Пути направления совершенствования механизма исчисления земельного налога

В большинстве регионов страны в целях повышения сбора земельного налога и арендной платы, а так же для увеличения эффективности муниципального земельного контроля разработаны надлежащие целевые проекты, проблемы в которых сгруппированы согласно трем основным направлениям:

1.увеличение собираемости земельного налога;

2.оптимизация сбора других поступлений за пользование земельными участками;

3.увеличение эффективности земельного контроля:

Увеличению объема земельного налога, собираемого с земельных участков, признаваемых объектами налогообложения, можно поспособствовать посредством выполнения следующих задач:

- увеличить процент сбора земельного налога с земельных участков, находящихся в общедолевой собственности владельцев помещений многоквартирного дома. Данная проблема основана на том, что земельные участки под многоквартирными домами оформлены во владение граждан, однако при этом доля каждого владельца не отражена, что не позволяет налоговой инспекции исчислить необходимую сумму земельного налога, подлежащего уплате. Для организации сбора земельного налога с земельных участков, находящихся под многоквартирными домами, планируется осуществление некоторых экономических мер с целью мотивирования владельцев помещений в многоквартирных домах согласиться оформить их в общедолевую собственность данных земельных участков;

- организовать разработку баз данных земельных участков. В целях повышения эффективности работы с земельным налогом необходимо сформировать общую электронную базу данных всех земельных участков области. Чтобы это сделать, нужно рассмотреть информацию о землепользователях, имеющуюся в муниципалитете, налоговых органах, Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии.

Помимо этого существуют определенные проблемы и в частном секторе. Одна из них – наличие зарегистрированных участков, на которых отсутствуют признаки готового жилья. По данным Росреестра, на начало 2015 года в собственности у физлиц находится 290 973 участка, предоставленных для жилищного строительства, без капитальных строений и 4 423 606 участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства - также без строений на них. У юридических лиц пропорции меньше - участков под жилищное строительство без строений зарегистрировано 57 776, а под индивидуальное - 141 156.¹⁴

В целях решения данной проблемы Министерство экономического развития Российской Федерации предложило к рассмотрению законопроект, по которому для пустующих земель будут увеличены ставки земельного налога. Таким образом, в документе отражено, что уже через год после оформления прав на участок к незастроенным участкам для жилищного строительства применять двукратную ставку налога на землю, а в течение двух последующих лет увеличивать налог в четыре раза. Для тех же, кто и после не решится построить на участке капитальное строение, будет использоваться шестикратная ставка налога - вплоть до момента регистрации прав на построенные жилые дома.

В пояснительной записке к законопроекту говорилось о том, что предлагаемые нормы будут стимулировать правообладателей объектов недвижимости в целях уменьшения размера земельного налога своевременно осуществлять государственный кадастровый учет и государственную регистрацию права на объекты недвижимости. При этом, в краткосрочной перспективе принятие законопроекта должно привести к росту поступлений налога на землю, а в долгосрочной - уменьшит количество незастроенных земельных участков, предназначенных для жилищного строительства, и увеличит количество зарегистрированных объектов жилой недвижимости, что приведет к повышению сборов налога на имущество.

Эффективность осуществления земельного контроля также может быть повышена увеличением числа инспекций земельных участков на предмет законного и целевого применения. Особое внимание следует уделить землям сельскохозяйственного назначения. По подобным землям предельно вероятная ставка в согласовании с налоговым кодексом Российской Федерации 0,3 %, однако эти участки могут использоваться не по назначению и в результате должны облагаться по ставке 1,5 %. В целях решения данной проблемы необходимо наличие органа, осуществляющего проверку земель, объявленных как сельскохозяйственные, на предмет соответствия таковым. К тому же, применение пониженной ставки ставится в зависимость не только от категории земель, но и от фактического вида использования данных земель.¹⁵

Для общероссийских общественных организаций инвалидов, согласно преференциям, может быть проведено рассмотрение вопроса об отмене прав на освобождение от уплаты земельного налога, если это право используют коммерческие организации, открытые общероссийскими общественными организациями инвалидов. Данная процедура использования налоговых льгот гарантирует равные экономические условия.

Немаловажным направлением совершенствования системы имущественного налогообложения является формирование наиболее эффективного механизма координации действий различных органов управления, принимающих непосредственное участие в их регистрации и администрировании (местных администраций, налоговых органов, комитета по управлению муниципальным имуществом, управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и др.) в целях распределения функций и обмена необходимыми данными.

Для того, чтобы обеспечить осуществление полного государственного учета земель целесообразно проанализировать вероятность внесения изменений в законодательство о разделении собственности на землю для того, чтобы причислить к муниципальной собственности значительную часть земельных участков. Это сопряжено с тем, что при разделении права собственности на землю среди федеральных, региональных и местных органов власти немаловажная часть земельных участков на территории муниципального образования, как правило, передаётся в федеральную собственность.

Также немаловажно и совершенствование методов кадастровой оценки земельных участков, периодическая ее конкретизация в целях надежного установления действительной их цены, устранения технических ошибок, которые могли бы допустить искажение подобной оценки. Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости может служить недостоверность сведений об объекте оценки, использованных при определении его кадастровой стоимости. Это основание, по сути, предполагает исправление фактических ошибок в сведениях об объекте недвижимости.

Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами, юридическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц. Анализ судебной практики позволяет заключить, что к таким заинтересованным лицам могут быть отнесены собственники объектов недвижимости, арендаторы, субъекты права постоянного бессрочного пользования и пожизненного наследуемого владения, а также лица, заинтересованные в выкупе зданий или земельных участков, если выкупная цена зависит от кадастровой стоимости объектов.

В августе 2014 года был фактически разрешен спор, в какой суд обращаться с требованием о признании кадастровой стоимости равной рыночной. В статье 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ (ред. от 08.03.2015) "Об оценочной деятельности в РФ" используется термин "суд", что стало поводом к неоднозначному толкованию этого вопроса. Впоследствии статья 26 Гражданского процессуального кодекса РФ была дополнена пунктом 8, согласно которому судам общей юрисдикции стали подведомственны дела об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости. Кроме того, в письме от 02.10.2014 N 7-ВС-4473/14 Верховный суд РФ указал, что законодатель, употребляя термин "суд" в новой редакции закона, подразумевает именно "суд общей юрисдикции" в качестве надлежащего судебного органа по рассмотрению споров о кадастровой стоимости.

Поскольку правила о подсудности таких споров судам общей юрисдикции вступили в силу совсем недавно, говорить о наличии сформировавшейся практики судов общей юрисдикции не приходится. Вместе с тем, учитывая большое количество спорных вопросов (как материальных, так и процессуальных), связанных с заявлением требований о признании кадастровой стоимости равной рыночной и об оспаривании решений территориальных комиссий, ясность могли бы внести разъяснения Верховного суда РФ по вопросам рассмотрения судами споров об определении кадастровой стоимости.¹⁶

До 2011 г. так и не был урегулирован вопрос об уплате земельного налога в отношении тех земельных участков, которые были переуступлены в паевой инвестиционный фонд. Минфином России было отмечено, что подобное имущество не может облагаться земельным налогом ни у учредителя управления, ни у управляющей компании паевого инвестиционного фонда. Это объясняется тем, что согласно ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах», этот фонд не считается юридическим лицом, поэтому по отношению к земельным участкам, переуступленным в Паевой инвестиционный фонд, правомочиями владельца управляющая компания не обладает. В Налоговый кодекс Российской Федерации внесены дополнения, по которым в отношении земельных участков, переуступленных в Паевой инвестиционный фонд, земельный налог уплачивает управляющая компания за счет имущества, образующего фонд.

Также следует отметить, что одним из основных направлений налоговой политики Российской Федерации являлось введение единого налога на недвижимость, под которым подразумевалось объединение земельного налога и налога на имущество. Он должен был послужить благоустройству и развитию территорий муниципальных образований, так как взимался бы на местном уровне. Введение одного налога вместо двух было призвано упростить налоговую систему и снизить затраты на администрирование.

Однако после многолетних обсуждений в правительстве, министерствах, в экспертном сообществе вместо введения единого налога на недвижимость, о котором так много говорилось в последнее время, осенью 2014 года был принят закон, изменяющий порядок начисления и уплаты земельного налога, налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц. Поправками Федерального закона от 4 октября 2014 г. N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую НК РФ и признании утратившим силу закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»» установлено, что и земельный налог (глава 31 НК РФ), и налог на имущество физических лиц (глава 32 НК РФ) уплачиваются отдельно. При этом оба налога рассчитываются исходя из кадастровой стоимости земельного участка и принадлежащего на праве собственности гражданину жилого дома, жилого помещения (квартиры, комнаты), гаража, машино-места, единого недвижимого комплекса, объекта незавершенного строительства, иного здания, строения, сооружения, помещения.

Эти поправки в Налоговый кодекс вступили в силу с 1 января 2015 г. Таким образом, с начала нынешнего года прекращено действие Закона РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I "О налогах на имущество физических лиц" и начали действовать положения главы 32 НК РФ «О налоге на имущество физических лиц», по которым земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома, больше не признаются объектом налогообложения земельным налогом.

Однако, по мнению экспертов, не стоит рассматривать это решение законодателей, освободивших граждан-собственников от необходимости платить земельный налог за свою долю в участке, как щедрость государства. Согласно Жилищному кодексу земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, при условии, если его границы указаны в документах государственного кадастрового учета, входит в состав общего имущества собственников помещений в многоквартирном доме. То есть стоимость такого земельного участка учитывается в стоимости квартиры, а собственник квартиры обязан платить налог на имущество физических лиц. Единственное, что можно констатировать, это то, что государство не будет дважды облагать налогом долю в земельном участке, на котором расположен многоквартирный дом.¹⁷

Направления совершенствования земельного налогообложения, как предполагается, обладают большими шансами способствовать увеличению размеров налогооблагаемой базы по земельному налогу, и тем самым более эффективному пополнению местных бюджетов, что в полной мере скажется на укреплении доходной базы и фискальной независимости муниципалитетов.