20) Организация учета выработки, начисления заработной платы при повременной и сдельной оплате труда

Учет выработки рабочих — учет выработанной каждым рабочим продукции, в соответствии с которой ему будет начислена заработная плата. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется на основе документов о выработке, то есть когда объем выполненных работником работ можно измерить и подсчитать в натуральном измерении и установить на работы плановые, нормируемые задания в единицу времени.

Учет выработки рабочих должен обеспечивать:

1) получение точных данных о количестве выработанной рабочими годной продукции и допущенного ими брака;

2) правильное и своевременное определение заработной платы каждого рабочего в соответствии с выработанной им продукцией;

3) контроль за соответствием выработанной рабочими продукции количеству материалов и полуфабрикатов, выданных в обработку;

4) контроль за движением полуфабрикатов (деталей и узлов) в производстве.

Работодатель обязан обеспечить нормальные условия работы для выполнения работниками норм выработки (ст. 163 ТК РФ). Такими условиями считаются:

- исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;

- своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;

- надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

- условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

При повременной оплате труда заработок за расчетный период подсчитывается на основании данных табельного учета. Поэтому отдельные системы учета выработки и формы документов в основном относятся к сдельной форме оплаты труда.

В условиях повременно-премиальной системы могут применяться различного рода рапорты о произведенной продукции и о выполнении нормированного задания бригадой в целом (Приложение 2).

Сдельная оплата труда – это порядок начисления заработной платы работнику или группе работников (бригаде) в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.

Повременная оплата труда — форма оплаты труда, в основе которой лежит принцип зависимости величины заработной платы от количества рабочего времени, отработанных часов.

21) Учет доплат, надбавок, удержаний и вычетов

Кроме размера тарифной ставки (должностного оклада) в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах.

Доплата к заработной плате – денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх тарифных ставок (окладов) с учетом интенсивности и условий труда.

Надбавка к заработной плате – денежные выплаты сверх зарплаты, которые имеют своей целью стимулирование работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а так же к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности.

Удержания из заработной платы работника могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

а) удержания, относящиеся к обязательным:

- с целью погашения обязательств работника перед государством,

- с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

б) удержания по инициативе работодателя:

- на основании принимаемых им решений,

- на основании исполнительных листов;

в) удержания по просьбе самого работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным документам (например, удержание штрафов, налагаемых судебными и иными компетентными органами).

К удержаниям по инициативе работодателя относятся взыскание задолженности по основаниям, вытекающим из трудовых отношений, и на основании решений, принимаемых работодателем (возвращение аванса, выплаченного в счет заработной платы, возврат сумм излишне выплаченных в силу счетных ошибок и т.д.).

К удержаниям по просьбе работника относятся удержание алиментов на содержание детей либо родителей, платежей за приобретенные в кредит товары, взносов по личному страхованию и т.д. Статья 138 Трудового кодекса РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы.Общий размер всех удержаний, согласно статьи 138 ТК РФ, при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

После расчета всех удержаний составляется ведомость удержаний по всему персоналу Налоговые вычеты – это суммы, которые можно рассматривать как личные вычеты налогоплательщика, дающие основание уменьшить его налогооблагаемый доход.

22) ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И РАСЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ЗА НЕОТРАБОТАННОЕ ВРЕМЯ И ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Расчет пособия по временной нетрудоспособности. В настоящее время расчет пособий по временной нетрудоспособности производится с учетом изменений, установленных Указом Президента РФ от 15 марта 2000 года №508. Согласно этому документу, максимальный размер такого пособия не может превышать 85 МРОТ за полный календарный месяц. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка за 2 предшествующих болезни месяца работы и от непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособия - 60% заработка, до 8 лет - 80%, больше 8 лет - 100% заработка. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии 3 и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам ВОВ и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. Расчет заработной платы за неотработанное время. Ежегодный оплачиваемый отпуск работников организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм должен быть не менее 24 рабочих дней в расчете на 6-дневную рабочую неделю (ст. 67 КзоТ РФ). Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 11 месяцев непрерывной работы на предприятии (ст. 71 КзоТ РФ). Отпуск за второй и последующие годы может предоставляться авансом, но он не может начаться раньше, чем рабочий год, за который он предоставляется. Очередность предоставления отпусков устанавливается графиком отпусков по согласованию с профсоюзным органом. В соответствии со ст. 72 КзоТ РФ в стаж работы, дающий право на отпуск, включаются: - фактически проработанное время; - время, когда работник фактически не работал, но за ним сохранились место работы и заработная плата полностью или частично; - время, когда работник фактически не работал, но сохраняя за собой место работы и получал пособие по государственному социальному страхованию, за исключением частично оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком; - другие периоды времени, предусмотренные законодательством. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжи­тельности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней, а для сотруд­ника в возрасте до 18 лет его продолжительность состав­ляет 31 календарный день. В зависимости от профиля орга­низации (образовательные, научные, с вредными услови­ями труда) количество дней отпуска может быть до 56 дней в году. Следует различать основной отпуск и дополнитель­ный. Оплата основного отпуска включается в себестои­мость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования. При оплате отпуска, установленного в рабочих днях средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за 3 предшествующих месяца отпуску на количество рабочих дней в этом периоде по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время. При оплате отпуска, установленного в календарных днях, средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы за 3 предшествующих месяца отпуску на количество календарных дней в этом периоде, приходящихся на отработанное время.

23) удержания и вычеты из заработной платы. Единый социальный налог

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

· налог на доходы физических лиц;

· по исполнительным листам;

· в возмещение материального ущерба;

· за товары, купленные в кредит;

· за брак и т.д.

Налог на доходы физических лиц. Налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, которые могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу включается рыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые работник получает от организаций.

Материальная выгода может быть получена за счет:

· экономии на процентах за пользование заёмными средствами;

· приобретение товаров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с ценами, по которым обычно различаются эти товары или услуги ( в налоговую базу включается разница в ценах);

· приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих ценных бумаг.

Выгода от экономии на процентах включается в налоговую базу в этом случае, если процент за пользование заёмными средствами меньше 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Налогом облагается положительная разница между единой, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования, и суммой фактически уплаченных процентов.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на так называемые налоговые вычеты.

Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Плательщики единого социального налога

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 01.01.2001г.), плательщиками единого соци­ального налога станут все работодатели, производящие выпла­ты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать с сумм воз­награждений, а также иных доходов, которые начислены работ­никам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и до­говорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут пла­тить единый социальный налог не только с сумм, выплачивае­мых наемным работникам, но и с доходов от предприниматель­ской деятельности (за вычетом расходов).

Таким образом, все те организации, индивидуальные пред­приниматели и физические лица, которые ранее платили страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, с 1 января 2001 года станут плательщиками единого со­циального налога.

Объект налогообложения

Порядок определения налоговой базы по единому социаль­ному налогу приведен в статье 237 НК РФ (часть вторая). Налог будет рассчи­тываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года от­дельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу явля­ется календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работ­никам. Также в налоговую базу включается стоимость предос­тавленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ, пре­доставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стои­мость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. К таким дополнительным ма­териальным выгодам, в частности, относятся:

- выгода от оплаты (полностью или частично) работодате­лем товаров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника;

- выгода от приобретения работником у работодателя това­ров (работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с цена­ми, которые обычно устанавливают продавцы этих товаров (ра­бот, услуг);

- выгода в виде экономии на процентах, если процент за пользование заемными средствами, которые работник получа­ет от работодателя, меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентов годо­вых (по займам, полученным в иностранной валюте);

- выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы (полностью или частично) вносит работода­тель (за исключением суммы страховых платежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхова­ния своих работников за счет средств, оставшихся в ее распоря­жении после уплаты налога на доходы организаций).

Ставки единого социального налога

Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог ис­числяется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была на­числена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организации должны бу­дут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

По каждому работнику организации должны будут рассчи­тывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территори­альный фонды обязательного медицинского страхования. В Го­сударственный фонд занятости населения РФ взносы начислять­ся не будут, так как с будущего года этот фонд ликвидируется.

24) синтетический учет расчетов

Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных документах учета в зависимости от способа ведения учета зарплаты – механизированного или немеханизированного: расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах работающих, расчетных листках и т.п.

При использовании расчетно-платежных ведомостей (ф. Т-49) на каждого работника отводится одна строка, в которой фиксируется все причитающиеся начисления, удержания и суммы к выдаче. Во многих организациях вместо расчетно-платежных ведомостей составляются два документа: расчетные ведомости, в которых делается полный расчет начислений и удержаний, и платежные ведомости, предназначенные только для выдачи зарплаты.

Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке) и лицевом счете. Расчетный листок (книжка) находится у работающего; один экземпляр его может служить лицевым счетом.

Выплата зарплаты производится регулярно в дни, определенный в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Для отдельных категорий работников законодательством могут быть определены другие сроки выплаты зарплаты (ст. 72 ТК РБ). При совпадении сроков выплаты зарплаты с выходными днями или государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.

Зарплата выплачивается в денежных единицах РБ. С согласия работника допускается замена денежной оплаты полностью или частично натуральной оплатой (смешанная форма оплаты).

Зарплату работник получает в кассе организации или сберегательном банке по месту жительства при предъявлении документа, подтверждающего личность, или доверенности. При выдаче зарплаты через сбербанк в нем открывается лицевой счет, а работнику выдается сберкнижка, по которой он получает деньги, переведенные организацией в сбербанк безналичным способом.

Заработная плата, не полученная в течение 3 рабочих дней, депонируется, т.е. остается на хранение. Работающий может получить ее в кассе организации по расходному кассовому ордеру в день, установленный администрацией для выдачи разовых сумм. Депонированная заработная плата фиксируется в книге депонентов или на карточках депонента на основании реестра, составленного при закрытии платежных ведомостей.

Для синтетического учета расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы. По дебету счета 70 - выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и др., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются - Д-т 70 и К-т 76 (субсчет «Расчеты с депонентами»).

Так как зарплата начисляется различным категориям работающих, то она фиксируется на различных счетах бухгалтерского учета. Например, заработная плата, начисленная рабочим, занятым в основном производстве, относится в Д-т 20; рабочим вспомогательных производств – Д-т 23; рабочим, обслуживающим машины и механизмы – Д-т 25; работникам аппарата управления – дебет 26; рабочим за исправление брака – Д-т 28; за освоение новой продукции – Д-т 31. Дополнительная зарплата относится в Д-т 26 (затем она распределяется по объектам пропорционально основной). Кредит счета во всех случаях начисления – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Распределение начисленной зарплаты производится на основании группировки первичных документов. Начисленные работникам суммы за месяц записываются в разработочную таблицу «Распределение заработной платы». Она предназначена для группировки и распределения фактически начисленной за месяц зарплаты (основной и дополнительной) по счетам, субсчетам, статьям аналитического учета, видам производств и т.д. Записи в эту таблицу производятся на основании табелей-расчетов, нарядов-заданий и других первичных документов. В эту разработочную таблицу по отдельным строкам записывается каждый первичный документ в отдельности. Сначала записывают документы, относящиеся к основной заработной плате рабочих по видам производств и хозяйств, а затем – документы по дополнительной заработной плате рабочих в основном производстве и в подсобно-вспомогательных производствах. Отдельно записываются прочие выплаты за счет фонда оплаты труда рабочих и других источников.

После подсчета суммы заработной платы всех категорий работников в таблице производится расчет отчислений: в фонд социальной защиты населения – 35%; в фонд Чернобыля – 4%; в фонд занятости – 1%. Итоги разработочной таблицы должны быть сверены с записями в разработочной таблице «Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка по расчетам с рабочими и служащими». Она составляется ежемесячно и состоит из двух разделов. Итог всех начисленных сумм по зарплате, а также отчисления на другие цели переносятся с разработочной таблицы в журнал-ордер № 10.