43Учет вкладов в уставные капиталы других организаций.

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной орга-низации. При передаче имущества дебетуют счет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Переданное имущество отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 и 04.

Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 имущество списывают по учетным ценам. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прочего дохода или прочего расхода. Начисление доходов на вклады в уставные капиталы других организаций отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При поступлении доходов дебетуют счета 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76. Организация может получить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходов оформляют уже указанной бухгал-терской записью. Поступление дивидендов отражают по дебету следу-ющих счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость поступивших основных средств и оборудования к установке и нематериальных активов; 10 «Материалы» — на поступившие материалы и других счетов учета имущества с кредита счета 76. Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников в виде денежных средств или другого имущества отражаются по дебету счетов 50, 51,52, 01, 04,10,41 и других счетов с кредита счета 58.

44 Учет финансовых вложений в акции. Учет долговых ценных бумаг

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее вла­дельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными. Именные акции содержат имя собственника. Их движение отра­жают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущест­венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционер­ном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полу­ченной прибыли и потребностей в ее использовании для развития ак­ционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу — по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических зат­рат на их приобретение. Фактические затраты складываются из по­купной цены и дополнительных расходов по приобретению акций — оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного по­средника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом. Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, пре­доставлением имущества в собственность или пользование акционер­ного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражает­ся в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вло­жениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму, с кредита денежных сче­тов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактичес­ким затратам, а неоплаченную часть— по статье кредиторской задол­женности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приоб­ретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52 в ба­лансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» (на сумму задолженности по оплате фактических затрат по приобретению ценных бумаг). Направляемое на выкуп цен­ных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с креди­та счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредите­лями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой орга­низации. В функции депозитария, как правило, входят хранение ак­ций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению вла­дельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на прода­жу» и кредиту денежных или расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специ­альном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для касси­ра и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эми­тента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, но­мер, и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

Начисление дивидендов производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кре­диту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных диви­дендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим за­конодательством самим акционерным обществом при начислении ди­видендов акционерам.

Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте воз­можно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие дохо­ды и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (ра­бот, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление диви­дендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 91), а поступление дивидендов отражают по дебету сче­тов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основ­ные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими запи­сями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» на балансовую Кредит счета 58 «Финансовые вложения» стоимость акций

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу спи­сывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеют­ся в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эми­тентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство воз­местить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксирован­ного процента.                                        

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банка­ми, акционерными обществами и др.);

-именные и на предъявителя;

-процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме про­цента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кре­дитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверя­ющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установ­ленных процентов к нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на сче­те 58 «Финансовые вложения».

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учиты­ваются организацией на счете 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Аналитический учет долговых обязательств ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения, с выделением долговых обязательств на территории России и за ее пределами.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная сто­имость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от но­минальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной про­давцу, или скидки, предоставленной покупателю.

В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долго­вых ценных бумаг доводится до номинальной цены.           

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные ценные бумаги отражают по дебету указанного счета и кредиту денежных сче­тов (51 или 52). Если в оплату ценных бумаг направляются материаль­ные и иные ценности, то их списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 58 таким же образом, как и при при­обретении акций.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель упла­чивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов Целесообразно учитывать в со­ставе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 -—на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 97 — на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счетов 51 или 52 — на покупную стоимость облигаций

(рыночную плюс проценты).

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу Центробанка России, действовавшему в день совершения опера­ции. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валю­те, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется ус­ловиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществля­ется, как правило, два раза в год в определенном размере от номи­нальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Феде­рации и доходы по частным долговым обязательствам российских эмитентов облагаются налогом на доходы.

Не включается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом (погашением), в том числе новацией, ГКО и облига­ций федеральных займов с постоянным и переменным купонным до­ходом, со сроком погашения до 31 декабря 1999 г., выпущенных в обращение до 17 августа 1998 г., при условии реинвестирования полу­ченных средств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые го­сударственные ценные бумаги.

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам от­ражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновре­менно с начислением процентов часть разницы между первоначаль­ной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причита­ющегося по ценным бумагам дохода производят списание части разни­цы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной сто­имости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номиналь­ной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по цен­ным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимо­стью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между по­купной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кре­дита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие до­ходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от про­дажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кре­дита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Конвертируемые облигации акционерных обществ организация может обменять на акции этого общества. В этом случае производят внутренние записи по счету 58, по соответствующим субсчетам и ана­литическим счетам. При переводе ценных бумаг из краткосрочных в долгосрочные или наоборот также составляют внутренние бухгалтер­ские записи по счету 58.

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».