52.Учет кредитов банков и займов

УЧЕТ КРЕДИТОВ БАНКА

Банковский кредит (ссуда) является важным источником заемных средств организации. Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредит предоставляется организациям, как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдаче заработанной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ.  Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности, и под обеспечение, предусмотренных законодательством и согласованных сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов регулируется правилами банков. Между организацией - заемщиком и банком заключается кредитный договор. В нем предусматриваются: объекты кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копии учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и другие), подтверждающие обеспеченность возврата кредита. До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, то есть ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученное от нее документы и отчеты, а при необходимости и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором представляет банку до полного погашения кредита, бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно-финансовой деятельности организации.  В зависимости от срока, на который выдаются они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья налогов, производственные запасы, а долгосрочные на срок свыше одного года и, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретения дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

УЧЕТ ЗАЙМОВ

Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акции и облигации предприятия, а так же под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организацией, а также по другим обязательствам отражают по дебиту 50, 51, 52, 70 и кредиту 66, 67. Если ценные бумаги реализованы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой реализации и нормальной стоимостью отражают по кредиту счета "Доходы будущих периодов", а затем равномерно на протяжении всего срока займов списывают с дебета 98 в кредит счета 99 "Прибыли и убытки" оформляют следующей проводкой:  Дебет счета 51 "Валютный счет" и другие счета - на стоимость по цене реализации. Кредит счета 66, 67 - на стоимость ценных бумаг по номинальной стоимости. Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - на разницу между стоимостью по цене реализации и номинальной стоимостью. Если проценты по полученным займам отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты, то на их сумму дебетуют счета учета источников выплаты с кредита счетов учета денежных средств. Если проценты по полученным займам отражаются в учете по мере из начисления, то на их суммы производят записи по кредиту счетов 66, 67 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету 99 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов. При погашении и возврате ценных бумаг их отражают по дебету счета 66, 67 и кредиту денежных счетов. 

53. Учет финансовых результатов и использовании прибыли.

В бухгалтерском учете организации результат ее  деятельности определяется   путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит актив­но-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет с од­носторонним сальдо: кредитовое означает прибыль, а де­бетовое — убыток. Положительный финансовый результат образуется в случае превышения всех доходов, отражен­ных по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», над расхо­дами (дебет счета 99 «Прибыли и убытки»). В противопо­ложном случае организация получает отрицательный финансовый результат. Операции отражаются на счете по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастаю­щим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету уста­навливают, вычитая из доходов, полученных с начала года, сумму расходов, понесенных за этот же период. Структура финансового результата определяется соот­ношением результатов от различных видов деятельности.  На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

1. прибыль или убыток от обычных видов деятельнос­ти—в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2. сальдо прочих доходов и расходов за отчетный ме­сяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие до­ходы и расходы»;

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списыва­ется со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) сче­та 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытка) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».  В организации рассчитываются следующие показатели прибыли:  - балансовая прибыль— основной финансовый показа­тель производственно-хозяйственной деятельности предприятия, выявленный в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»; - налогооблагаемая прибыль — определяется на основе расчета налога от фактической прибыли за вычетом сумм корректировок по доходам, исключаемым при расчете основного налога на прибыль;  -  чистая нераспределенная прибыль— облагаемая нало­гом прибыль за вычетом самого налога на прибыль.  Конечный финансовый результат, выявленный за от­четный период, за минусом налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложе­ния, отражается в бухгалтерском балансе как нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток).  В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год (аналитичес­кий учет по счету 99 «Прибыли и убытки»), должна сфор­мироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма № 2).  Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)».  Сумму чистой прибыли отчетного года списывают зак­лючительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется). Сумма чисто­го убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».  Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном об­ществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или компетентного органа. Чистая при­быль может быть направлена на выплату дивидендов, со­здание и пополнение резервного капитала, покрытие Убытков прошлых лет.  На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонними участниками). Аналогичная запись осу­ществляется при начислении промежуточных доходов. Отчисления в резервный капитал отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал». Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84  Сумма чистого убытка отчетного года списывается за­ключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».  Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:  82 «Резервный капитал» — при списании за счет средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;  80 «Уставный капитал» — при доведении величины ус­тавного капитала до величины чистых активов орга­низации и других счетов.  Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить фор­мирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития или иных аналогичных ме­роприятий по созданию и приобретению нового имуще­ства и еще не использованные, в аналитическом учете мо­гут разделяться.  Выходит, если предприятие по итогам года получило прибыль, то делается такая проводка:  Дебет 99         Кредит 84  — списана чистая прибыль отчетного года, а если пред­приятие получило убыток, тогда делается проводка;  Дебет 84         Кредит 99  — списан убыток отчетного года.  Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, не­обходимых для составления отчета о прибылях и убытках.