Тема 2: Предмет и метод бухгалтерского учета
Предмет бухгалтерского учета и его объекты
Активы организации, их состав и классификация.
Источники образования хозяйственных средств (пассивы) и их классификация.
Хозяйственные процессы (снабжение, производство и реализация) как объекты бухгалтерского учета
Предмет бухгалтерского учета и его объекты
Каждая организация для осуществления своей деятельности располагает определенным имуществом (хозяйственными средствами). Имущество (хозяйственные средства) организации в процессе производства постоянно изменяется, совершая кругооборот. Кругооборот хозяйственных средств включает три процесса: процесс заготовления материальных ценностей; процесс производства продукции (работ, услуг); процесс реализации готовой продукции (работ, услуг). Все три процесса совершенные непрерывно и во взаимосвязи представляют собой кругооборот средств (имущества). Кругооборот средств подлежит отражению в бухгалтерском учете.
Каждый вид средств имеет свой источник формирования (образования) и целевого использования. Поэтому источники средств подлежат также отражению в бухгалтерском учете.
Отсюда следует, что объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства (активы) организации, источники их формирования (пассивы) и хозяйственные процессы, вызывающие изменение хозяйственных средств и источников их формирования.
Все изменения, связанные с объектами бухгалтерского учета в процессе кругооборота средств организации подлежат определенной степени познания. Поэтому следует определить предмет бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации или совокупность фактов хозяйственной жизни, подтверждающих наличие и движение имущества организации по видам, составу, размещению, источникам образования (формирования), целевому назначению и функциональной роли в процессе производства.
Чтобы выяснить сущность предмета бухгалтерского учета, необходимо раскрыть особенности, структуру и экономическое содержание его объектов.
Одни и те же объекты, составляющие средства (активы) организации, можно классифицировать по различным признакам. В основу бухгалтерского учета положены две основные классификации хозяйственных средств:
По роли в процессе производства (по видам);
По источникам образования (по принадлежности).
Первая классификация показывает, в качестве чего используются средства (активы) и что входит в их состав, а вторая – за счет каких источников эти средства (активы) образованы (сформированы).
2.2. Активы (средства) организации, их состав и классификация
Рассмотрим более подробно первую классификацию. Все средства (активы) по роли в процессе производства подразделяются на две группы: долгосрочные активы и краткосрочные активы.
К долгосрочным активам относятся: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, долгосрочные финансовые вложения, оборудование к установке и строительные материалы, вложения в долгосрочные активы, отложенные налоговые активы, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие долгосрочные активы.
Основные средства – это здания, сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, транспортные средства и т.д. Их особенность заключается в том, что они длительно участвуют в производственном процессе, не изменяя своей формы, и свою стоимость переносят на изготовляемую продукцию постепенно, частями, в виде амортизации.
Доходные вложения в материальные активы – это вложения организации в часть имущества, имеющего материально-вещественную форму, которое затем предоставляется организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга).
К нематериальным активам относятся лицензии, фирменные марки, цена фирмы, патенты, авторские права, ноу-хау и другие объекты нематериального характера. Их особенность в том, что они не имеют материальной, физической формы, свою стоимость на вновь созданный продукт также переносят путем начисления амортизации.
К оборудованию к установке и строительным материалам относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки возводимых или реконструируемых объектов у заказчика, застройщика и подрядчика, а также строительные материалы, находящиеся у заказчика, застройщика.
К вложениям в долгосрочные активы относятся затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости и иных долгосрочных активов.
Долгосрочные финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги других организаций, облигаций государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставный капитал других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.
Отложенный налоговый актив – это актив равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
К долгосрочной дебиторской задолженности относится дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата поставщикам, подрядчикам, исполнителям, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
К прочим долгосрочным активам относятся прочие долгосрочные активы, в том числе суммы расходов будущих периодов, подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
К краткосрочным активам относятся сырье и материалы, из которых изготовляется продукция, запасные части для ремонта, топливо для машин, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка, одежда и обувь, полуфабрикаты и отдельные детали, находящиеся на рабочих местах (незавершенное производство), готовая продукция или товары, предназначенные для реализации.
После отгрузки и реализации продукции организация получает за нее денежные средства, которые могут находиться на расчетных счетах, открываемых в банках, на валютных, специальных счетах или в виде наличных денег в кассе организации. Эти денежные средства также относятся к краткосрочным активам.
Отдельным видом учитываются краткосрочные финансовые вложения средств организации в финансирование деятельности сторонних организаций. К ним относятся вложения в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев), а также суммы предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).
К краткосрочным средствам предприятия относятся так называемые средства в расчетах, в которые входят все виды краткосрочной дебиторской задолженности, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. Дебитором называется должник предприятия в связи с получением аванса на определенные цели или неоплатой им каких-либо счетов за поставленные товары или оказанные услуги. Суммы дебиторской задолженности – это средства организации, временно находящиеся в распоряжении других организаций или отдельных лиц. Можно выделить следующие виды дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков, задолженность подотчетных лиц, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал и др.
К краткосрочным активам также относятся расходы будущих периодов, подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам, в состав которой включается информация о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материалам, товарам, другим активам, работам и услугам.
Долгосрочные активы, предназначенные для реализации и активы, включенные в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации и прочие краткосрочные активы.
В отличие от долгосрочных активов краткосрочные активы участвуют только в одном кругообороте имущества организации.
Классификация хозяйственных средств (активов) по видам приведена на рисунке 2.1.
Рисунок 2.1 – Классификация хозяйственных средств (активов) по видам