Введение

Ни в одной сфере научных знаний невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система налогообложения. Эта область всегда является областью острых разногласий между представителями власти – сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. Как справедливо отмечалось специалистами налогового права, вопросы применения налоговых льгот постоянно находятся в центре внимания налогоплательщиков и налоговых органов. Многочисленные споры по поводу правомерности применения налоговых льгот связаны в основном с различным пониманием целей их установления, полномочий по их введению в действие и правил их использования.

Таким образом, анализ системы налогообложения представляется весьма актуальной и интересной темой с практической точки зрения использования налоговых льгот, а именно, возможность использования налоговых льгот физическими лицами.

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с физическими лицами, которые имеют специфическое назначение – мобилизацию средств, в распоряжение государства.

С организационно-правовой стороны налоги определяются как обязательный платеж, поступающий в бюджет в определенных законом размерах и в установленные сроки.

Объект исследования – ООО «Митва».

Предметом исследования являются налогообложение предприятий общественного питания.

Целью данной дипломной работы является изучение системы налогообложения предприятий общественного питания.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание налогообложения;

- изучить режимы налогообложения РФ;

- определить льготы при налогообложении;

- дать характеристику ООО «Митва»;

- проанализировать налогообложение на примере ООО «Митва».

Методологической основой проводимого исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования фискальных элементов налога, способствуют расширению его теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования системы налогообложения.

Практическая значимость данного дипломного исследования состоит в том, что отдельные результаты работы могут быть использованы для целей организации налогообложения предприятий общественного питания.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

1 Теоретический аспект налогообложения предпринимательской деятельности организаций общественного питания

1.1 Сущность, принципы и функции налогообложения

Налоги - главный источник доходов современного государства, его экономическая основа. При этом задачи, которые стоят перед государством в каждый конкретный исторический период, предопределяют необходимый для их решения объем ресурсов, т.е. налогов. В специальной литературе можно найти немало определений налога, но наиболее существенные его признаки можно видеть в следующем:

- налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей;

- налог взимается не произвольно, а на основании законно установленных правил;

- налог - это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность;

- налог не является платой за какие-либо конкретные государственные услуги и не стоит в определенной количественной связи с ними. Налог - не штраф, не наказание, и в отличие от штрафа он никогда не может иметь целью уничтожение или умаление своей собственной основы;

- налог - это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и который при необходимости взимается принудительно. Эта неотъемлемая черта налога вовсе не делает его чем-то недемократичным. Как заметил итальянский финансист Ф. Нитти, правопорядок тоже обеспечивается государством принудительно, но это как раз является одной из гарантий демократии.

Исходя из этих характеристик налог можно определить как безэквивалентный обязательный сбор, взимаемый государством на законном основании и служащий источником формирования централизованных государственных фондов.

Из приведенного определения налога следует, что регулирование налогообложения имеет односторонний характер и основано на государственно-властном принуждении. Налог не является результатом договоренности публичной власти и налогоплательщика. Налоговые правоотношения - это специфические обязательства внедоговорного характера. В этом особенность налогового права и его отличие, скажем, от права гражданского, где господствуют отношения добровольности и равенства сторон.

В налоговой сфере употребляется определенная специфическая терминология, особое значение в которой имеют элементы (основные характеристики) налога. К важнейшим из них относятся следующие:

Субъект налога - это лицо (юридическое или физическое), которое по закону обязано платить налог. Понятно, что налог в некоторых случаях может быть переложен формальным плательщиком (субъектом) налога на другое лицо, являющееся тем самым конечным плательщиком, или носителем налога. Объектом налога признаются предметы или явления (автомобиль, доход, сделка), которые по закону подлежат обложению. Объект налога следует отличать от источника налога, хотя они часто сливаются. Например, налог на заработную плату из нее же и выплачивается (объект и источник совпадают). Объектом налога с владельца транспортных средств будет автомобиль, но источником налога может быть любой вид дохода владельца автомобиля (заработная плата, пенсия, выигрыш и т.д.).

Облагаемой единицей называется определенная количественная мера объекта обложения: стоимость, площадь или иной признак (рубль, сотая часть гектара). С облагаемой единицей соотносится так называемая единица обложения - налоговая ставка, выражаемая в абсолютных суммах (например, 10 руб. с лошадиной силы мощности мотора) или в процентах (13% с каждого рубля дохода).

Количественная характеристика объекта обложения в облагаемых единицах образует налоговую базу. Если объект обложения - автомобиль, то налоговую базу составит его мощность. Именно к налоговой базе, а не к объекту налогообложения применяется налоговая ставка. Если, скажем, объектом обложения является прибыль, то базу обложения составит не вся прибыль, а лишь ее часть за вычетом установленных исключений и льгот, например расходов на природоохранные мероприятия, благотворительных расходов, т.е. то, что часто называется налогооблагаемой прибылью.

К другим элементам налога можно отнести порядок исчисления и уплаты налога, сроки уплаты, льготы, ответственность за неуплату, порядок принудительного взыскания и др.

Фундаментом теории налогов по праву считаются знаменитые четыре правила А. Смита, которые заслуживают подробного рассмотрения.

1. Правило равномерности гласит, что граждане каждого государства должны принимать материальное участие в поддержании правительства соразмерно доходам, которые они получают под его покровительством. Это правило называют также принципом справедливости, поскольку оно утверждает всеобщность обложения и равномерность его распределения между гражданами.

2. Правило определенности (известности) требует, чтобы налог, который гражданин обязан платить, был точно определен: время, способ и сумма платежа должны быть известны налогоплательщику. В комментарий к этому правилу приведем слова Ф. Нитти, считавшего неопределенность худшим из всех зол, какие только можно себе вообразить для податного законодательства.

3. Правило удобства говорит о том, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые предоставляют наибольшие удобства для плательщиков. Практически речь идет о необходимости устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога.

4. Правило экономности устанавливает, что всякий налог должен взиматься таким образом, чтобы у народа извлекалось как можно меньше сверх того, что поступает в государственную казну. Это правило рационализации налоговой системы и сокращения издержек взимания. История знает примеры, когда в казну поступало лишь 20% собираемых средств. Покажем на примере действие этого правила.

Налоговая теория не ограничена этими классическими правилами. С течением времени сложился целый комплекс требований, предъявляемых к налогам со стороны производства, политики, этики и т.д. Рассмотрим наиболее важные из них, обобщенные и классифицированные А. Вагнером в четыре группы: финансовые, народно-хозяйственные (экономические), этические и методические.

Финансовые принципы обложения включают в себя следующие:

1. Принцип продуктивности, на основе которого решаются следующие вопросы:

- выбор налога: всякий налог, издержки взимания которого велики по сравнению с его поступлениями, не должен вводиться. Не должно быть также налога, вызывающего массу злоупотреблений, бороться с которыми у финансовых органов нет ни сил, ни средств;

- единство или множественность налогов: один налог ведет к высокой ставке обложения и, следовательно, к сильнейшим уклонениям; множество налогов позволяют более равномерно распределять тяжесть обложения, но излишнее их количество вызывает большие издержки взимания - нужен оптимум;

- высота налоговой ставки не должна достигать уровня, который сам по себе становится премией за обман и ведет к массовому уклонению: пример - налог (и цены) на водку может привести к росту самогоноварения и снижению поступлений налога;

- освобождение от налога должно происходить во всех тех случаях, когда привлечение к обложению не дает дохода и в то же время усложняет налоговую систему и повышает издержки взимания.

2. Принцип эластичности, который предполагает, что в состав налоговой системы должны включаться налоги, которые в момент "финансовой нужды" за счет простого повышения тарифа и без экономических потрясений способны увеличить доходы государства.

Народно-хозяйственные принципы обложения формируют условия, при которых налоги причиняют минимальные стеснения для народного хозяйства, и рекомендуют следующее:

1. Взимать налоги с дохода, а не с производительного капитала. Принцип этот нужно понимать не в том смысле, что объектом обложения не может быть производственное имущество, а в том, что размер налога не должен достигать величины, приводящей к сокращению производства. Тонкость этой ситуации хорошо подметил Д. Рикардо:

2. Учитывать вероятные последствия переложения налога с тем, чтобы более-менее точно знать, кто же реально является его плательщиком. Теория переложения - одна из самых важных ветвей финансовой науки.

Переложение совершается в процессе обмена. Обмен - экономическая борьба, в которой плательщик налога старается перебросить налог на другое лицо, вступающее с ним в сделку. Во время обмена экономически наиболее сильный переложит налог на более слабого. Сравнительная сила и слабость определяются, как мы увидим далее, соотношением эластичности спроса и предложения. Результатом игры сил спроса и предложения становится распределение налогового бремени (о нем - ниже).

Этические принципы обложения достаточно условны, поскольку решают проблемы налоговой справедливости. К ним традиционно относятся следующие:

1. Принцип всеобщности обложения, согласно которому осуждаются всякого рода налоговые привилегии. В соответствии с ним:

- необлагаемый минимум для некоторых налогов рассматривается как исправление непропорциональности обложения, например налогами на потребление. (Кроме того, необлагаемый минимум вытекает отчасти из принципа продуктивности налога.) Идея необлагаемого минимума утвердилась в XIX в. «Налоговая платежеспособность, - указывает Ф.А. Меньков, обобщая взгляды Д. Рикардо и С. Сисмонди на налоги, - пропорциональна чистому доходу, а не валовому, т.е. из валового дохода следует вычесть издержки производства, которые для рабочего составляют часть его заработной платы, идущую на сохранение жизни, силы и здоровья рабочего»;

- не подлежат освобождению от налогов государственные предприятия, дабы они не были искусственно поставлены в привилегированное положение и можно было иметь в налогах объективный показатель эффективности их работы.

2. Принцип уравнительности обложения, в соответствии с которым решается:

- должен ли быть уровень обложения одинаков при разной платежеспособности плательщика или он должен повышаться с ее ростом (пропорциональный или прогрессивный налог). Упрочение принципа прогрессивности налогов опиралось на теорию предельной полезности и равенства жертвы.

Важные аргументы в пользу прогрессивных налогов дали исследования в области статистики семейных бюджетов, показавшие снижение доли расходов на первостепенные жизненные нужды (питание, жилье и т.д.) с ростом доходов. В прогрессии видели также средство исправления несправедливости косвенных налогов;

- должен ли уровень обложения быть одинаковым для разных источников дохода;

- допустимо ли двойное обложение. Двойное налогообложение осуществляется в тех случаях, когда один и тот же объект облагается в различных государствах, органами разных уровней власти одного государства и в акционерных обществах, где сначала облагается прибыль, а затем - дивиденды. Налоговые системы развитых стран построены с учетом возможности двойного обложения.

Рассмотренные принципы налогообложения позволяют в определенной мере судить о качестве налоговых систем и видеть направления их совершенствования.

В соответствии с основными признаками налога он неразрывно связан с государством. Сущность налога заключается в обеспечении государства необходимыми средствами.

Как ни странно, единое понимание российскими исследователями фискальной сущности налога не распространяется на толкование ими функций налогов. Каждый специалист наряду с признанием фискальной функции использует свой набор функций, расширяя сущностное предназначение налога до распределительного, контрольного, стимулирующего, запретительного, социального, экологического и т.д. В такой ситуации предпочтительной выглядит позиция, согласно которой налогам вменяется только одна функция - фискальная.

Как обязательный платеж налог не несет в себе ничего стимулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный платеж, благодаря своим размерам и условиям взимания он может служить в качестве стимула. Будет ли взят налог, в каком размере, когда, как и на что будет израсходован, - все это не имеет отношения к субстанции налога, хотя и представляет собой важный побудительный для плательщика фактор, т.е. стимул. Весь стимулирующе-регулирующий спектр действия налогов задается конкретными параметрами налоговой системы (нормами законодательства), которая, разумеется, не может быть отождествлена с налогом как финансовой категорией: освобождение от налога - стимул, но в самом налоге никакого стимула нет.

В условиях рыночной экономики у государства остается меньше возможностей влиять на развитие тех или иных процессов в обществе путем прямых предписаний, запретов и т.п. Такое влияние все больше приобретает характер косвенного и осуществляется посредством налогообложения. При этом преследуются экономические и социальные цели. Все это предопределяет практическую реализацию в рыночной экономике нескольких функций налогов.

Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.

Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная функция.

Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций.

Регулирующая функция налоговой системы реализуется через эффекты налогообложения, приводящие к изменению сфер хозяйственной деятельности и их интенсивности. Например, посредством налогового механизма в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.

Аналогично налогообложение доходов физических лиц по прогрессивной шкале позволяет через бюджетную систему перераспределять часть доходов высокооплачиваемых категорий населения низкооплачиваемым. Перераспределение доходов во времени может быть связано с государственными пенсионными фондами, которые формируются за счет текущих доходов в настоящее время, а выплаты производят впоследствии по существу тем же гражданам.

Реализация регулирующей функции преследует цели повышения экономической эффективности и достижения социальной справедливости.

Повышение экономической эффективности достигается посредством ограничения через налоговую систему непроизводительных затрат (акцизы на отдельные виды товаров) и стимулирования более эффективного использования имеющихся ресурсов (земельный налог, налог на имущество предприятии и другие).

Достижение социальной справедливости реализуется через систему прогрессивного налогообложения, а также перераспределения через налогово-бюджетную систему ресурсов от наиболее обеспеченных слоев населения к наименее.

Регулирующая функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Изначально регулирующая функция налогов носила часто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, а со временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм.

Стимулирующая функция влечет активизацию технического прогресса, увеличение количества рабочих мест, инвестиций в соответствующие отрасли народного хозяйства (расширение одних производств и сокращение других). С этой целью затраты на внедрение новой техники, благотворительную деятельность (определенных размерах) не облагаются налогом на прибыль и т.д.

Кроме вышесказанных функций выделяют еще и контрольную функцию налоговой системы. Эта функция налоговой системы используется далеко не всегда и не в полной мере.

Но через реализацию контрольной функции появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.

Благодаря ей возникает возможность оценить эффективность каждого налогового канала в целом, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое всех перечисленных основных функций налоговой системы. При этом взаимодействие и реализация всех функций осуществляется в условиях четкого и отлаженного механизма реализации контрольной функции налоговой системы. Таким образом, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.

Именно грамотно выстроенное фискальное действие налога обеспечивает постоянное и возрастающее поступление средств.