2.2 Аналіз фінансово-господарської діяльності підприємства

За умов ринкових відносин перед підприємцями всіх форм власності постійно виникає низка запитань: яку продукцію необхідно виробляти і в якому обсязі, щоб одержати максимальний прибуток, наскільки ця продукція буде конкурентоспроможною на ринку за своєю якістю і собівартістю, який товар вигідніше реалізувати на внутрішньому та зовнішньому ринку, як поєднати різноманітні організаційні форми господарювання.

Перехід до ринку зумовив появу підприємців, між якими точиться конкурента боротьба за отримання прибутку. Отримати останній можна лише за умови найбільш ефективного використання ресурсів, втілення оригінальних ідей у бізнесі, економічному ризику.

Щоб забезпечити успіх на ринку, створити належний імідж підприємства, потрібний якісний системний комплексний аналіз усіх показників господарсько-фінансової діяльності, який відповідає сучасним вимогам розвитку економіки. Результати такого аналізу нададуть можливість виробити рекомендації щодо прийняття правильних управлінських рішень, спрямованих на ліквідацію «вузьких місць», підвищення конкурентоспроможності підприємства.

Основним завданням даного аналізу є оцінка ефективності використання активів, доходів, витрат та результатів діяльності підприємства за певний період, виявлення факторів, які позитивно або негативно вплинули на кінцеві фінансові результати.

Динаміку активів ПАТ „АК „Київводоканал” за період 2012-2014 рр. наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1 Аналіз динаміки активів ПАТ „АК „Київводоканал” за період 2012- 2014 років

№ п/п	Показники	РОКИ			Відхилення
		2012	2013	2014	2012р. до 2014 р.
					тис. грн.	%
1.	Необоротні активи, усього в т.ч.:	805,9	1375,0	1370,0	564,1	70
1.1.	Основні засоби (залишкова вартість)	789,7	1353,1	1307,8	518,1	65
1.1.1.	Первісна вартість	2081,0	2742,0	2811,2	730,2	35
1.1.2.	Знос	(1291,3)	(1388,9)	(1503,4)	(212,1)	(16)
1.2.	Інші необоротні активи	16,2	21,9	62,2	46	284
2.	Оборотні активи, усього в т.ч.:	94,1	97,3	89,1	-5	-5,3
2.1.	Виробничі запаси	2,2	5,3	6,0	3,8	173
2.2.	Дебіторська заборг. за товари, роботи, послуги	52,6	76,1	60,1	7,5	14
2.3	Дебіторська заборгованість за розрахунками:
2.3.1	З бюджетом	4,7	5,5	0,8	-3,9	-83
2.3.2	За виданими авансами	1,6	0,2	0,4	-1,2	-75
2.4	Інша поточна дебіторська заборгованість	5,0	4,4	19,5	14,5	290
2.5	Грошові кошти та їх еквіваленти	25,6	5,7	2,3	-23,3	-91
2.6.	Інші оборотні активи	2,4	0,1	-	-2,4	-100
3.	Витрати майбутніх періодів	0,8	0,8	0,8	0	0
4.	Вартість активів	900,8	1473,1	1459,9	559,1	62

Динаміка активу балансу підприємства протягом трьох років набула значних змін. Це зумовлене деякими факторами, зокрема такими як, збільшення вартості необоротних на 70% або 564,4 тис. грн.

Також слід відмітити зменшення вартості оборотних активів (на 5,3% або 5 тис. грн. за аналізований період).

Виробничі запаси мали також тенденцію до збільшення (у 2012 році вони дорівнювали 2,2 тис. грн., у 2009 -5,3 тис. грн., а у 2014 році - 6,0 тис. грн.), що є негативним моментом для підприємства.

Крім того, за цей період на підприємстві відбулися значні зміни величини грошових коштів, порівнюючи 2014 рік з 2012 роком бачимо зменшення цієї величини на 23,3 тис. грн.(або на 91%).

Основну питому частку в структурі оборотних активів займає дебіторська заборгованість за товари, роботи і послуги. При цьому слід відмітити її негативну нестабільність. Так, порівнюючи 2014 р. з 2012 р., то бачимо, що дебіторська заборгованість збільшилася на 7,5 тис. грн., або на 14%. Саме цей показник значно впливає на фінансовий стан підприємства, не дає змоги в повному обсязі виконувати взяті на себе зобов’язання, планувати свою діяльність та отримувати відповідні результати.

Загалом, вартість активів підприємства у 2014 році у порівнянні з 2012роком збільшилася на 559,1 тис. грн.(62 %), що є позитивним для даного підприємства.

Проаналізуємо пасиви підприємства ПАТ „АК „Київводоканал” в 2012-2014 рр. (таблиця 2.2).

Отже, з наведених даних табл.. 2.2 можемо зробити висновок, що власний капітал підприємства збільшився в 2014 р. порівняно з 2012р. на 486,6 тис. грн. або на 62%. Додатковий вкладений капітал також збільшився на 555,3 тис. грн. або на 117% за аналізований період. Це явище є дуже позитивним для підприємства.

Таблиця 2.2

Аналіз динаміки пасивів ПАТ „АК „Київводоканал” за 2012-2014 рр.

Показники	Роки			Відхилення
	2012р.	2013р.	2014р.	тис. грн.	%
І Власний капітал	777,9	1322,2	1264,5	486,6	62
статутний капітал	451,1	571,7	758,6	307,5	68
додатковий вкладений капітал	472,8	1012,4	1028,1	555,3	117
непокритий збиток	-146,0	-261,9	-522,2	376,2	258
ІІ Поточні зобов`язання	107,1	134,3	680,9	573,8	535
кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	7,1	37,0	26,7	19,6	276
поточні зобов`язання за розрахунками:
- з одержаних авансів	31,8	30,7	35,7	3,9	12
з бюджетом	21,5	18,3	26,0	4,5	21
зі страхування	14,9	12,8	17,8	2,9	19
з оплати праці	27,6	30,4	64,0	36,4	132
Доходи майбутніх періодів	15,8	16,6	14,5	-1,3	-8
Вартість пасивів	900,8	1473,1	1459,9	559,1	62

Щодо поточних зобов’язань, то кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги зросла в 2014р. порівняно з 2012р. на 19,6 тис. грн. (або на 276%). Крім того, за аналізований період відбулися також значні зміни в поточних зобов’язаннях за розрахунками з оплати праці, які збільшилися на 36,4 тис. грн. (або на 132%).

Аналіз персоналу підприємства.

Людські ресурси - специфічний i найважливіший з усіх видів економічних ресурсів підприємства. Специфіка людських ресурсів порівняно з іншими чинниками економічного розвитку полягає в тому, що, по-перше, люди не лише створюють, а й споживають матеріальні та духовні цінності; по-друге, багатогранність людського життя не вичерпується лише трудовою діяльністю, а отже, щоб ефективно використовувати людську працю, потрібно завжди враховувати потреби людини як особистості; по-третє, науково-технічний прогрес і гуманізація суспільного життя стрімко збільшують економічну роль знань, моральності, інтелектуального потенціалу та інших особистих якостей працівників, які формуються роками і поколіннями, а розкриваються людиною лише за сприятливих умов.

Однією з передумов успішного економічного розвитку як на мікро-, так і на макрорівні є врахування інтересів людей у будь-яких діях, спрямованих на підвищення ефективності функціонування підприємства. Без такого врахування не можна досягти підвищення ефективності в широкому (тобто соціально-економічному) розумінні.

Для означення людських ресурсів підприємства використовують терміни "працівники", "співробітники", "персонал", "кадри", "трудовий колектив" та ін. Ми будемо використовувати їх як синоніми, надаючи перевагу терміну "персонал"" як найуніверсальнішому.

Персонал - це основний штатний склад працівників підприємства (організації), що володіють необхідною кваліфікацією і виконують різноманітні виробничо-господарські функції. Він характеризується як кількісними, так і якісними показниками, що розглядаються і в статиці, і в динаміці.

Професійні знання та практичний досвід разом формують кваліфікацію, тобто рівень професійної підготовки, необхідний для виконання трудових функцій певної складності. Слід розрізняти кваліфікацію робіт і кваліфікацію працівників. Кваліфікація роботи характеризує її складність і визначає вимоги до виконавця цієї роботи. Кваліфікація працівника характеризує сукупність його професійних якостей і визначає, роботи якої складності він може виконувати. В ідеалі рівень кваліфікації працівників повинен відповідати рівню кваліфікації робіт, оскільки це, з одного боку, забезпечує якісне виконання роботи, а з іншого - повне використання професійного потенціалу працівників.

Кваліфікація працівника визначається такими чинниками, як рівень загальноосвітньої і спеціальної підготовки, досвід роботи на аналогічних посадах, необхідний для освоєння професії. Передумовою високої кваліфікації є професійна придатність, яка включає сукупність особистих якостей, характеристик і нахилів, потрібних для успішного виконання певних професійних обов'язків. Стосовно керівників різного рівня необхідною складовою кваліфікації є також організаційні здібності та навички.

Рівень кваліфікації визначається та присвоюється працівнику спеціальною кваліфікаційною комісією на основі порівняння його знань та досвіду з вимогами, викладеними у тарифно-кваліфікаційних довідниках (характеристиках), і юридичне закріплюється в документах: дипломах, посвідченнях тощо.

Кількісними показниками рівня кваліфікації є розряди або класи (для робітників), категорії (для спеціалістів), наукові ступені і вчені звання (для науковців) тощо. Якісним показником кваліфікації є компетентність, тобто рівень загальної та професійної підготовки, що дає змогу адекватно реагувати на вимоги конкретного робочого місця чи виконуваної роботи, які постійно змінюються. Компетентність людини залежить, крім рівня її кваліфікації, ще і від її ставлення до своєї роботи, досвіду, старання та вміння поповнювати свої знання. Компетентність, або професіоналізм, може змінюватися як у бік підвищення, так і у бік зниження.

Кваліфікація - це сукупність спеціальних знань та практичних навичок, що визначають ступінь підготовленості працівника до виконання професійних функцій обумовленої складності.

Робітники виконують різні за складністю роботи і мають неоднакову професійну підготовку (табл. 2.3).

Таблиця 2.3 Групи робітників за рівнем кваліфікації, виконувані ними роботи й терміни їхньої підготовки

Кваліфікаційні групи робітників	Основні виконувані роботи	Терміни підготовки, стажування, досвід
Висококваліфіковані	Особливо складні та відповідальні роботи (ремонт і наладка складного обладнання, виготовлення меблів тощо)	Понад 2-3 роки, періодичне стажування, великий практичний досвід роботи
Кваліфіковані	Складні роботи (метало- та деревообробні, ремонтні, слюсарні, будівельні тощо)	1-2 роки, чималий досвід роботи
Малокваліфі-ковані	Нескладні роботи (апаратурні, деякі складальні, технічний нагляд тощо)	Кілька тижнів, певний досвід роботи
Некваліфіковані	Допоміжні та обслуговуючі (вантажники, гардеробники, прибиральники тощо)	Не потребують спеціальної підготовки

Проаналізуємо динаміку персоналу підприємства (табл.. 2.4).

Таблиця 2.4

Динаміка персоналу ПАТ „АК „Київводоканал” за 2012-2014 рр.

Класи працівників підприємства	Кількість робітників
	на 1січня 2013року	з 1січня 2014року	з 1січня 2015року
Адміністрація	3	3	3
Загальновиробничий відділ	9	8	8
Відділ збуту	4	4	4
Водопровід	7	9	9
Каналізація	9	8	9
Всього:	32	32	33

На 1 січня 2013 рік та з 1 січня 2014 року загальна кількість працюючих на підприємстві всіх класів становила 32 робітники. А з 1 січня 2015 року 33, що на підприємство була прийнята керівництвом 1 особа, яка спеціалізується певним видом діяльності. На рис. 2.1 зобразимо структуру персоналу підприємства за відділами за 2014 рік.

Рис. 2.1 Структура персоналу підприємства за відділами за 2014 рік

Дивлячись на рис. 2.1, ми бачимо, що найбільша кількість робітників працює у відділі каналізації - 28% та у водопровідному відділі - 28%.

Наведемо аналіз фінансово-господарської діяльності, оскільки цей аналіз є необхідною і важливою складовою підприємства.

Фінансовий аналіз - це приріст (чи зменшення) вартості власного капіталу підприємства, що утворюється в процесі його підприємницької діяльності за звітний період. Для аналізу фінансового стану підприємства використовується система взаємозалежних показників, які базуються на даних бухгалтерської й статистичної звітності підприємства.

Метою фінансового аналізу підприємства, є оцінка його фінансового стану з урахуванням динаміки змін, які склалися в результаті господарської діяльності підприємства за декілька останніх років, визначення чинників, які вплинули на ці зміни і прогнозування майбутнього фінансового стану підприємства. Результати проведеного аналізу використовуються для підготовки рекомендацій щодо подальшої діяльності підприємства, його реструктуризації або ін.

У результаті фінансового аналізу ми одержує певну кількість основних, найбільш інформативних параметрів, які дають об'єктивну та точну картину фінансового стану підприємства.

Попередній аналіз показав деякі незначні відхилення, які несуттєво впливають на результати розрахунків при аналізі.

Прибуток формується поступово протягом фінансово-господарського року. Більшу частину прибутку становить прибуток від реалізації продукції, одержаний у вигляді різниці між виручкою від реалізації і витратами на виробництво та збут.

Згідно Закону України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 25 травня 1997 року, прибуток, як об’єкт оподаткування визначається за формулою:

П = ВД - ВВ - АВ (2.1)

де П - прибуток;

ВД - валові доходи;

ВВ - валові витрати;

АВ - амортизаційні відрахування.

Проаналізуємо основні фінансово-економічні показники формування чистого прибутку діяльності ПАТ „АК „Київводоканал” за три роки в динаміці (табл. 2.5 та рис. 2.2).

Таблиця 2.5 Фінансові результати діяльності ПАТ „АК „Київводоканал” у 2012-2014 рр.

Показники	Роки				Відхилення
	2012р.	2013р.	2014р.	тис. грн.		%
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	921,8	1152,4	1248,3	95,9		10
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	766,6	961,0	1034,2	267,6		35
Собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	668,4	977,7	962,1	293,7		44
Валовий прибуток	98,2	-16,7	72,1	-26,1		-26
Фінансові результати (прибутку) від операційної діяльності	-30,4	-110,8	-252,8	222,4		731
Чистий прибуток (збиток)	-39,3	-115,9	-260,3	221		56

Рис. 2.2 Динаміка фінансових результатів діяльності ПАТ „АК „Київводоканал” за 2012-2014 рр.

Виходячи з вищенаведених даних можемо сказати, що доход від реалізації у 2014 році збільшився ніж в попередніх роках; собівартість реалізації у 2014році зменшилася, ніж була у 2013 році, що становить 977,7 тис. грн. Валовий прибуток підприємства у 2012 році становив 98,2 тис. грн. за період кризи, що набула найбільшого розвитку у 2013 році підприємство взагалі було в збитках, які становили 16,7 тис. грн. А в загальному підсумку ми бачимо, що у 2014 році підприємство адаптувалося і має прибуток 72,1 тис. грн., але порівнюючи з 2012 р., він зменшився на 26,1 тис. грн. або на 26%.

Фінансовим результатом господарської діяльності підприємства є збиток або прибуток. Прибуток в основному утворюється в результаті продажу (реалізації) готової продукції (товарів, послуг). Крім того, підприємство може продавати (реалізовувати) інші матеріальні цінності і послуги допоміжних виробництв та господарств, а також мати доходи і збитки, що збільшують або зменшують розмір прибутку від інвестиційної діяльності (табл. 2.6).

Таблиця 2.6 Оцінка фінансово-господарської діяльності ПАТ „АК „Київводоканал” за 2012- 2014 рр.

Показники	Роки				Відхилення
	2012 р.	2013 р.	2014 р.	тис. грн.		%
Балансовий прибуток	98,2	-16,7	72,1	-26,1		-26
Затрати	816,1	1287,0	1071,8	255,7		31,3
Чистий прибуток (збиток)	-39,3	-260,3	-115,9	76,6		194,9

Дані таблиці 2.6 показують, що у 2013 році збиток склав 260,3 тис. грн., у зв`язку із збільшенням тарифів на водопостачання та водовідведення. З оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства випливає збиток, то тепер дослідимо структуру операційних витрат підприємства (табл.. 2.7).

Таблиця 2.7 Структура операційних витрат ПАТ „АК „Київводоканал” за 2012- 2014 рр.

Показники	2012 рік		2013 рік			2014 рік			Відхилення
	тис. грн.	%		тис. грн.	%		тис. грн.	%		тис. грн.	частка
Витрати в т.ч.:	807,2	100		1071,8	100		1287	100		479,8	0
матеріальні затрати	243,3	30,1		271,3	25,3		273,4	21,2		30,1	-9
витрати на оплату праці	341,7	42,3		468,1	43,7		586,3	45,5		244,6	+3
відрахування на соціальні заходи	128,2	15,9		163,6	15,3		194,9	15,2		66,7	-1
амортизація	34,6	4,3		113,2	10,5		124,8	9,7		90,2	+5
інші операц. витрати	59,4	7,4		55,6	5,2		107,6	8,4		48,2	+1

З вищенаведеного ми бачимо, що найбільше витрачалось на оплату праці. Зокрема у 2014 році сума становила 586,3 тис. грн., у 2013 році - 468,1 тис. грн., а у 2012 році - 341,7. З цього можна зробити висновок, що з 2012 року оплата праці працівників на підприємстві підвищувалась і це становило значні витрати підприємства.

Наступні після витрат на оплату праці є матеріальні витрати підприємства: 2012 рік - 243,3, 2013 рік - 271,3, 2014 рік - 273,4 тис. грн. Операційні витрати у 2013 році зменшились і становили 55,6 тис. грн., але у 2010 році вони зросли майже вдвічі - 107,6 тис. грн.

Фінансовий стан підприємства - це комплексне поняття, яке є результатом взаємодії всіх елементів системи фінансових відносин підприємства, визначається сукупністю виробничо-господарських факторів і характеризується системою показників, що відображають наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів.

Фінансовий стан підприємства залежить від результатів його виробничої, комерційної та фінансово-господарської діяльності. Тому на нього впливають усі ці види діяльності підприємства. В першу чергу на фінансовому стані підприємства позитивно позначаються безперебійний випуск і реалізація високоякісної продукції.

Як правило, що вищі показники обсягу виробництва і реалізації продукції, робіт, послуг і нижча їх собівартість, то вища прибутковість підприємства, що позитивно впливає на його фінансовий стан.

Неритмічність виробничих процесів, погіршання якості продукції, труднощі з її реалізацією призводять до зменшення надходження коштів на рахунки підприємства, в результаті чого погіршується його платоспроможність. Існує і зворотний зв'язок, оскільки брак коштів може призвести до перебоїв у забезпеченні матеріальними ресурсами, а отже у виробничому процесі.

Наведемо детальний аналіз фінансового стану ПАТ „АК „Київводоканал” за 2012- 2014 роки (таблиця 2.8).

Таблиця 2.8

Аналіз фінансового стану ПАТ „АК „Київводоканал” в 2012- 2014 рр.

№	Показники оцінки	2012р.	2013р.	2014 р.	Нормативне значення
І	Показники оцінки майнового стану підприємства
1.1	Коефіцієнт оновлення	0,05	0,04	0,03	збільшення
1.2	Коефіцієнт зносу основних засобів	0,62	0,50	0,53	зменшення
ІІ	Показники рентабельності
2.1	Коефіцієнт рентабельності активів	-0,05	-0,11	-0,20	> 0
2.2	Коефіцієнт рентабельності власного капіталу	-0,10	-0,18	-0,41	> 0
2.3	Коефіцієнт рентабельності діяльності	-0,05	-0,12	-0,25	> 0
ІІІ	Показник ліквідності та платоспроможності
3.1	Коефіцієнт покриття	0,88	0,72	0,49	> 1
3.2	Коефіцієнт поточної ліквідності	0,23	0,04	0,01	> 1
3.3	Чистий оборотний капітал	-13	-37	-91,8	> 0
3.4	Коефіцієнт платоспроможності	0,86	0,90	0,87	> 0,5
3.5	Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами	-0,14	-0,38	-1,03	> 0,1
3.6	Коефіцієнт маневреності власного капіталу	-0,02	-0,03	-0,07	> 0
IV	Показники фінансової стійкості та стабільності підприємства
4.1	Коефіцієнт концентрації власного капіталу	0,86	0,89	0,86	1
4.2	Коефіцієнт фінансової залежності	1,15	1,11	1,15	1

Виходячи з вищенаведеного, ми можемо побачити, ПАТ „АК „Київводоканал” на даний момент знаходиться в збитках. Маємо коефіцієнт рентабельності активів, який менше нормативного значення, а це свідчить, що на підприємстві неефективно використовують активи і є необхідність внесення змін у фінансову політику підприємства.

Показники ліквідності відображають здатність підприємства швидко перетворити активи на гроші для оплати своїх зобов’язань. Ліквідність підприємства характеризується співвідношенням величини його активів (грошові кошти та їх еквіваленти, дебіторська заборгованість) і короткострокової заборгованості.

Із таблиці 2.8 можна зробити висновок, що в показнику ліквідності підприємства в 2014 році проти того становища, що було у 2012 році значно погіршилось. Фактичне значення коефіцієнта поточної ліквідності є 0,01, що є негативним для підприємства.

Якщо поглянути на всі показники, то можна відразу помітити, що підприємство знаходиться в значних збитках.

Аналізом платоспроможності є доповненням аналізу ліквідності, що характеризує спроможність підприємства своєчасної повністю виконати свої платіжні зобов`язання, які випливають із операцій грошового характеру.

Оцінка фінансової стійкості підприємства має на меті об`єктивний аналіз величини та структури активів та пасивів підприємства і визначення на цій основі міри його фінансової стабільності, а також відповідності фінансово-господарської діяльності підприємства цілям його статутної діяльності.

Фінансову стійкість підприємства тісно пов'язано із перспективною його платоспроможністю, її аналіз дає змогу визначити фінансові можливості підприємства на відповідну перспективу.

Оцінка фінансової стійкості підприємства має на меті об'єктивний аналіз величини та структури активів і пасивів підприємства і визначення на цій основі міри його фінансової стабільності й незалежності, а також відповідності фінансово-господарської діяльності підприємства цілям його статутної діяльності.