3. Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся к ней информации

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

- учет по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены и выплачены). Применение принципа начисления означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;

- непрерывность деятельности компании - подразумевается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем, не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

Как уже упоминалось, бухгалтерская информация используется различными пользователями и для различных целей. Именно поэтому существует целый ряд требований, обычно предъявляемых к бухгалтерской информации. Данные требования изложены в виде качественных характеристик финансовой отчетности:

• Понятность – информация должна быть понятна непрофессиональному пользователю и одновременно она должна быть достаточно информативной для профессионального пользователя.

• Сопоставимость – отчетность должна быть сопоставима как из года в год, так и с аналогичными данными других отраслей экономики. Проблема однако заключается в том, что бизнес работает в соответствии с разработанной им учетной политикой. Учетные политики являются строго индивидуальными, «обслуживающими» определенный конкретный бизнес. Стандарты учета и другие регулирующие нормы, конечно, уменьшают проблему, но не устраняют ее.

• Уместность – информация должна отвечать потребностям пользователей, которые необходимо определить.

• Надежность – информация должна быть настолько надежной, чтобы на нее могли полагаться пользователи. Но сложность современного бизнеса не позволяет информации быть 100% надежной. Надежность раскрывается через ряд дополнительных требований к информации:

• Достоверное представление – т.е. соблюдение критериев признания.

• Приоритет содержания над формой – сущность и экономическая реальность, а не просто юридическая форма.

• Нейтральность - отчетность не должна быть привязана к потребностям одного пользователя или группы пользователей. Отчетность должна быть объективной в этом смысле. Основным заказчиком финансовой отчетности на практике является руководство. Поэтому именно потребности руководства определяют «направленность» отчетности. Считается, что внешний аудит элиминирует эту направленность, но это не всегда так на самом деле.

• Осмотрительность – введение определенной степени осторожности в процесс формирования суждений в условиях неопределенности, так чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы – занижены.

• Полнота – в отчетности должны быть отражены все аспекты бизнеса. Но если отразить в отчетности все аспекты бизнеса, то информация станет трудной для восприятия.

В идеале, отчетность должна отвечать всем вышеперечисленным требованиям. На практике это невозможно. Поскольку многие из перечисленных критериев противоречат друг другу:

• Уместность и полнота – не вся информация, которую может предоставить бизнес, нужна пользователям.

• Надежность и своевременность – чем надежнее информация, тем больше времени тратится на ее подготовку. Чем оперативнее и своевременнее информация, тем больше приближений и оценок она содержит.

• Понятность и полнота – чем полнее представлена информация, тем она может быть труднее для понимания и восприятия.