Тема 5. Учет влияния макроэкономических факторов на показатели финансовой отчетности

План лекции:

1. Учет операций в иностранной валюте и влияния валютных курсов на финансовую отчетность компании (МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»).

2. Учет и признание в отчетности обесценения активов компании (МСФО 36 «Обесценение активов»).

1. Учет операций в иностранной валюте и влияния валютных курсов на финансовую отчетность компании (мсфо 21 «Влияние изменения валютных курсов»)

МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов» дает следующее определение: операции в иностранной валюте – это операции, проводимые компанией и требующие расчета в иностранной валюте. Первичное признание операций в иностранной валюте должно проводиться по курсу на дату их совершения, которой считается дата признания операции в соответствии с критериями, содержащимися в Принципах МСФО. Разница, возникшая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам, называется курсовой разницей. Курсовые разницы отражаются, как правило, в отчете о прибылях и убытках. Согласно общим правилам финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована компания и в которой она осуществляет свои операции. В связи с этим возникает необходимость пересчета операций компании, осуществляемых в иностранной валюте, а также показателей финансовой отчетности ее зарубежных производств для включения их в финансовую отчетность компании в валюте отчетности. Валютой отчетности МСФО 21 называет валюту, используемую при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности. Функциональная валюта- это основная валюта той экономической среды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность. Функциональная валюта играет основную роль, так как в ней совершаются операции. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем - в валюту отчетности. МСФО1 устанавливает порядок пересчета местной валюты в функциональную и функциональной валюты в валюту отчетности. В финансовой отчетности компании подлежат раскрытию: чистая курсовая разница, включенная в чистую прибыль за период; чистая курсовая разница, классифицированная как капитал, в качестве отдельного компонента капитала; факт отличия валюты отчетности от функциональной валюты компании, а также причина этого отличия; выбранный метод для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникших при приобретении зарубежной компании; существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты.

2. Учет и признание в отчетности обесценения активов компании (мсфо 36 «Обесценение активов»)

МСФО 36 «Обесценение активов» применяется по отношению ко всем активам, за исключением: запасов (МСФО 2); активов, признанных в результате выполнения договоров подряда (МСФО 11); отсроченных налоговых активов (МСФО 12); финансовых активов (МСФО 32, МСФО 39); активов, признанных в связи с вознаграждением работников (МСФО 19).

Главное требование МСФО 36 - активы компании должны отражаться в балансе по стоимости, не превышающей их возмещаемой стоимости. Для этого по состоянию на каждую отчетную дату компания должна проверять наличие любых признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости актива и в случае выявления любого из них обязана оценить возмещаемую стоимость актива. Если балансовая стоимость актива превысила возмещаемую, то актив признается обесцененным и необходимо признать потери (убыток) от обесценения. Убытком от обесценения называется сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую стоимость.