3.8.1 Преимущество

За последние три месяца были понесены такие затраты:

Наблюдается 10% увеличение общих постоянных затрат, когда активность превышает 5500 единиц.

Разница между общими затратами на самом высоком и самом низком уровне деятельности включает в себя этап. Следовательно:

Высокий: $ 54800 = 1,1a + 7500b

Низкий: $ 40800 = а + 4000b

Это можно решить с помощью системы совместных уравнений, чтобы устранить одно неизвестное (a или b). Например, умножая на 1,1 дает:

$ 44880 = 1,1a + 4400b

Вычитая из из дает:

$ 9920 = 3100b Поэтому b = $ 3,20 является переменными затратами.

Подстановка этого значения в дает постоянные затраты:

А = $ 40800 – (4000 × 3,2) = $ 28000

4 Затраты для контроля

4.1 Затраты, заложенные в бюджет по сравнению с фактическими затратами

Контроль гарантирует соответствие деятельности планам, а также достижение цели.

• Для контроля затрат, имеющее значение сравнение может быть только между фактическими затратами и затратами, заложенными в бюджет для одного и того же уровня активности.

• Для оригинальные заложенных в бюджет затрат (скажем, 600 единиц), настроенных для фактического уровня активности (скажем, 670 единиц), затраты должны быть классифицированы следующим образом:

• постоянные;

• переменные;

• смешанные.

* Сравнение затрат, заложенных в бюджет, с фактическими затратами, главным образом, является скорее методом отчетности для управления, чем методом калькуляции затрат.

4.2 Регулируемые / нерегулируемые затраты

Расходы и доходы распределяются центрам ответственности в зависимости от того, контролируются они или не контролируются менеджером центра.

• Центр ответственности может быть центром издержек (см. раздел 5.1), где менеджеры несут ответственность за контролируемые ими расходы.

• Регулируемые затраты: с достаточными основаниями регулируются менеджером. (Также называются «произвольные» расходы).

• Нерегулируемые затраты: могут управляться более высоким уровнем ответственности

Центр ответственности – это отдел или организационная функция, осуществление которой является прямой обязанностью конкретного менеджера.

5 Центр ответственности

Тип информации, которая необходима менеджерам, зависит от характера центра, которым они управляют.

Существует четыре основных типа центров ответственности

• Центр издержек;

• Центр прибыли;

• Центр доходов; и

• Центр инвестиций.

5.1 Центр издержек

Центр издержек – это наименьший сегмент деятельности, для которой затраты накапливаются по отдельности.

• Менеджер центра издержек несет ответственность только за расходы (например, учебный отдел в бухгалтерской фирме).

• Менеджеры центра издержек должны постоянно иметь информацию о расходах, понесенных в отделе, за который они несут ответственность. Сюда может входить следующее: *

• Отдельные суммы затрат;

• Отклонение от нормативных затрат;

• Стоимость за единицу (например, на тонну-километр в транспортной отрасли);

• Коэффициенты затрат (например, затраты труда как % от общих затрат);

• Затраты на одного работника.

* Достоверную информацию центра издержек можно сравнить с информацией других отделов, целями или бюджетами, а также предшествующими периодами.

5.2 Центр прибыли

У него мало или совсем нет затрат, либо они находятся вне контроля центра доходов.

Менеджерам центров доходов необходима информация, связанная с продажами, например:

• Объемы продаж, цены, структуры скидок и доходов;

• Отклонения продаж (будут подробно описаны далее в Занятии 16);

• Соотношение взносов/продаж (т.е. какой вклад необходим для каждого $ дохода).

Центр доходов предназначен для получения доходов безо всякой ответственности за расходы (например, центр продажи).

5.3 Центр доходов

• Менеджеры несут ответственность как за доходы, так и за расходы (например, менеджер ресторана, гостиницы, магазина розничной торговли, и т.д.).

• Менеджеры центра доходов не имеют полномочий для принятия инвестиционных решений.

• В дополнение к соответствующей информации центра прибыли и центра издержек менеджерам центра доходов необходима следующая информация:

• Рост продаж;

• Отклонения продаж (например, относящиеся к доле рынка);

• Управляемый (прямой) доход, являющийся доходом, рассчитанным без учета доходов и расходов, которые не находятся под непосредственным контролем менеджера центра доходов;

• Отношение между вкладом и прибылью (например, процент валовой прибыли).

Центр доходов – бизнес-сегмент, в котором доходы получены, а расходы понесены.

5.4 Центр инвестиций

• В дополнение к информации, необходимой менеджерам центра доходов, менеджеры центра инвестиций также будут заинтересованы в следующей информации:

• Прибыль на инвестицию (ROI), т.е. прибыль, разделенная на нетто-активы центра;

• Коэффициенты ликвидности;

• Доля рынка;

• Лидирующие товары;

• Текущая стоимость потока денежных средств;

• Коэффициенты актива.

Центр инвестиций – центр доходов, который в какой-то степени (например, до определенной денежной суммы) также имеет контроль над своими капитальными расходами (инвестиции в активы).

Два примера устранимых затрат: Два примера неустранимых затрат:

1.

Бензин для путешествия

1.

Дорожный налог и страхование

2.

Билет для путешествия

2.

Сезонный билет

Производительность (единицы)

Общие затраты ($)

Самая низкая производительность

3500

30500

Самая высокая производительность

6200

38600

Разница

2700

8100

Исходя из линейной зависимости, переменные затраты на единицу

$8100

=

=

$3 за единицу

2700

$

Общие затраты

30500

Переменные затраты 3500 единиц × $3 за единицу

10500

Постоянные затраты

20000