Мемориальный ордер № 003

«Учет операций по оплате труда»

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
		Д	К
1	Начислена зарплата на основа­нии расчетно-платежной ведомости
1.1	рабочим основного производства	20	70	26 000
1.2	рабочим вспомогательного производства	23	70	15 000
1.3	прочему производственному персоналу	25	70	10 000
1.4	административно-управленче­скому персоналу	26	70	5 000
	Итого:			55 000

Все мемориальные ордера регистрируются в специальных журналах в хронологическом порядке.

Регистрационный журнал за январь

№ мемориального ордера	Дата	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
		Д	К
001	03.01	01	75		500 000
002	09.01	51	62		15 000
003	15.01	20, 23, 25, 26	70		55 000
004	31.01	50	81		160 000
Итого за март:					730 000

Данные мемориальных ордеров, записанные в регист­рационном журнале, используются для отражения по сче­там Главной книги.

При мемориально-ордерной форме учета Главная кни­га - основной систематический регистр синтетического учета. Счета в ней располагаются по шахматному прин­ципу. Каждая графа книги отражает обороты с одним кор­респондирующим счетом. Такое построение Главной книги обеспечивает контроль за соблюдением правильности кор­респонденции счетов, поэтому регистр также называют конт­рольной ведомостью.

Сумма по операции записывается в Главную книгу дважды: по дебету и кредиту корреспондирующих счетов. На основе записей по счетам составляется оборотная ве­домость по счетам синтетического учета. Поскольку ито­ги записей по счетам Главной книги подразделяются по корреспондирующим счетам, то можно составлять оборот­ную ведомость следующей формы:

Лист Главной книги по счету 10 «Материалы»

Д К

Мемориальный ордер		С кредита счетов		Итого по де­бету	Мемори­альный ордер		В дебет счетов		Итого по кре­диту
дата	№	60	71		дата	№	20	25
12.01	08	5 000	1 000	6 000	15.01	10	3 000	1 000	4 000
18.01	12	15 000	3 000	18 000	21.01	15	10 000	2 000	12 000
Итого:		20 000	4 000	24 000	Итого:		13 000	3 000	16 000

С хема мемориально-ордерной формы учета представле­на на рис. 25

Рис. 25. Схема мемориально-ордерной формы учета

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета ведется на карточках типовой формы: контокоррентных, количественно-суммовых. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета осуществ­ляется путем составления в конце месяца оборотных ведо­мостей или сальдовых ведомостей по счетам аналитиче­ского учета и сверки их итогов с соответствующими данными оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Журнально ордерная форма учета применяется на предприятиях различных отраслей народного хозяйства.

Основным регистром учета является журнал-ордер. Все журналы-ордера построены так, что в них постепенно на­капливаются и подсчитываются данные для перенесения их в отчетные формы.

Записи в журналы-ордера производятся по данным про­веренных первичных документов.

Все журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Это значит, что в них отражаются кредитовые обороты по синтетическому счету в разрезе корреспондирующих счетов. Дебетовые обороты по этому счету учитываются в несколь­ких журналах-ордерах. Объединение их происходит в Глав­ной книге при записи в ней сумм из различных журна­лов-ордеров. Таким образом, итоги любого журнала-ордера представляют собой обороты по кредиту синтетического счета, сгруппированные по дебету тех счетов, которые корреспондировали с ним в отчетном месяце.

Поскольку хронологическая и систематическая регистра­ция операций совмещаются в одних и тех же журналах-ордерах, такой регистр хронологической записи как регистрационный журнал не используется.

По счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» наряду с журналами-ордерами ведутся вспомогательные ведомос­ти, в которых регистрируются дебетовые обороты. Необ­ходимость составления вспомогательных ведомостей по дебетовому признаку объясняется наличием постоянного контроля за поступлением денежных средств на предпри­ятие в кассу и на расчетный счет.

Пример

На 1 января сальдо начальное по счету ВО «Касса» составляет 3000 тыс. руб.

В течение месяца произведены следующие хозяйственные операции:

Дата	Содержание хозяйственной операции	Корреспон­денция счетов			Сумма. руб.
		Дебет		Кредит
04.01	Из кассы выданы денежные сред­ства под отчет на хозяйственные нужды	71	50		1 200
05.01	Из кассы выдана задолженность подотчетному лицу за ранее при­обретенные материалы	71	50		400
06.01	С расчетного счета в кассу посту­пили денежные средства для вы­дачи заработной платы, алиментов	50	51		82 000
06.01	Из кассы выплачена заработная плата работникам	70	50		78 000
07.01	Из кассы выплачены алименты	76	50		1 000
09.01	Па расчетный счет зачислена сумма депонированной заработной платы	51	50		3 000
10.01	В кассу поступили деньги от покупателя	50	62		8 000
10.01	Из кассы на расчетный счет сдана выручка от покупателя	61	50		8 000
12.01	В кассу от подотчетного лица поступила неиспользованная сумма	50	71		2 000

Журнал-ордер за январь 20 г. по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Дата	51	70	71	76	Итого по кредиту
04.01			1 200		1 200
05.01			400		400
06.01		78 000			78 000
07.01				1 000	1 000
09.01	3 000				3 000
10.01	8 000				8 000
Итого:	11 000	78 000	1 600	1 000	91 600