4.7. Инвентаризация, ее сущность и значение

Инвентаризация представляет собой проверку соответ­ствия учетных данных действительному наличию средств на предприятии и состоянию расчетов на определенный момент времени. Она выступает в качестве обязательного дополнения к текущей документации хозяйственных опе­раций и является одним из основных элементов метода бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится на ос­новании положений Инструкции по инвентаризации ак­тивов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 нояб­ря 2007 г. № 180. Сроки проведения инвентаризации ак­тивов и обязательств определены п. 7 Инструкции.

Необходимость инвентаризации вызвана следующими обстоятельствами:

• для фиксирования хозяйственных явлений, не под­дающихся повседневному наблюдению в текущем учете. К ним относится, в частности, изменение массы или качества товарно-материальных ценнос­тей в связи с изменением условий их хранения (при­вес, усушка, распыл, раструска);

• для устранения расхождений между данными учета и фактическим наличием средств, которые возника­ют в процессе текущего учета. Они вызваны ошиб­ками в учете (описки, неправильное отражение на счетах и т.п.), неточностями при приемке и отпус­ке средств (просчеты, промеры, пересортица);

• для контроля за материально ответственными лицами. С помощью инвентаризации выявляются расхожде­ния между фактическим наличием товарно-матери­альных ценностей и данными учета, которые возникают в результате обвесов или обмеров при приемке или передаче ценностей, обсчетов при вы­даче денег, хищений. В этих целях инвентаризация чаще всего проводится внезапно.

Порядок проведения инвентаризации (количество ин­вентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, пе­речень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из их и т.д.) определяется руководителем органи­зации.

Проведение инвентаризации обязательно:

* при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продажа;

• при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

* перед составлением годовой бухгалтерской отчет­ности;

♦ при смене руководителя организации и (или) мате­риально ответственных лиц;

• при выявлении фактов хищения и (или) порчи иму­щества;

♦ в случае возникновения чрезвычайных и непредот­вратимых при данных условиях обстоятельств;

• в иных случаях, предусмотренных законодатель­ством Республики Беларусь

Инвентаризации классифицируются следующим образом (рис. 27).

Рис. 27. Виды инвентаризаций

Инвентаризации в зависимости от полноты охвата средств инвентаризации подразделяются на полные и ча­стичные. Полная инвентаризация охватывает все без ис­ключения средства организации. Она проводится перед составлением годового баланса.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств и проводится несколько раз в году (на­пример, расчеты с дебиторами и кредиторами не менее двух раз в год).

По характеру проведения инвентаризации подразделя­ются на плановые и внезапные.

Плановые - проводятся в установленные сроки. Все организации обязаны проводить плановые инвентаризации:

• основных средств, капитальных работ, капитальных ремонтов, расходов будущих периодов и всех товар­но-материальных ценностей — не менее одного раза в год перед составлением годовых бухгалтерских от­четов и балансов;

• расчетов с банками и финансовыми органами - не менее одного раза в месяц;

• денежных средств и денежных документов - не ме­нее одного раза в квартал;

• расчетов организации с ее хозяйствами, выделенны­ми на самостоятельный баланс, и с вышестоящей организацией — не менее одного раза в квартал;

• расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее од­ного раза в год.

Внеплановые (внезапные) — проводят в целях контро­ля за сохранностью ценностей у материально ответствен­ных лиц по распоряжению руководителей организаций, в случае смены материально ответственных лиц, а также в случаях стихийных бедствий.

Главный бухгалтер составляет план-график проведения инвентаризаций, который включает график плановых и график внеплановых инвентаризаций. План-график прове­дения инвентаризаций утверждается руководителем орга­низации.

Приказом руководителя в организации создается посто­янно действующая инвентаризационная комиссия, в со­став которой входят: руководитель организации или его заместитель, главный бухгалтер, руководители структур­ных подразделений, главные специалисты, руководитель юридической службы.

Для проведения инвентаризации ценностей на отдель­ном объекте назначают рабочую инвентаризационную комиссию, состав которой не менее трех человек. Предсе­дателем рабочей инвентаризационной комиссии не может быть один и тот же работник два раза подряд при ин­вентаризации у одних и тех же материально ответствен­ных лиц.

Перед проведением инвентаризации членам рабочих инвентаризационных комиссий вручается приказ, а пред­седателям - контрольный пломбир. В приказе устанавли­ваются сроки начала и окончания работ по проведению инвентаризаций.

Перед началом проведения инвентаризации рабочая инвентаризационная комиссия обязана:

• опломбировать подсобные помещения и другие мес­та хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

• проверить исправность весоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

• получить у материально ответственного лица реест­ры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей на момент инвентаризации.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам и производит запись «до инвентаризации на

« » », на основании которой бухгалтерия определяет

остатки ценностей к началу инвентаризации.

Одновременно материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расход­ные и приходные документы на ценности включены в отчет и сданы в бухгалтерию и все поступившие под его ответственность ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Рис. 28. Порядок проведения инвентаризации

В бухгалтерии составляется инвентаризационная ве­домость, куда вносятся все виды материальных ценнос­тей как в количественной, так и в стоимостной оценке. Инвентаризационная ведомость, подписанная всеми чле­нами комиссии, передается в бухгалтерию, где составля­ется сличительная ведомость, в которую вносятся, с одной стороны, данные бухгалтерии, а с другой - данные из ин­вентаризационной ведомости. По каждой номенклатурной позиции выявляются расхождения между учетными дан­ными и фактическим наличием (по данным комиссии). При обнаружении излишков они приходуются на предпри­ятии, а при недостаче - принимается решение о ее спи­сании. Схема проведения инвентаризации представлена на рис. 28.

Пример

На предприятии на 01.01.200_ по данным бухгалтерии имеются следующие ценности:

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Ед. изм.	Цена, руб.	Фактическое наличие
				К-во	Сумма, руб.
1	Шпилька	шт.	25	58	1450
2	Штырь подъемный	-	85	53	4505
3	Болт	-	17	50	850
4	Втулка		54	31	1674

Справка о наличии товарно-материальных ценностей по дапным бухгалтерского учета на дату инвентаризации

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Ед. изм.	Цена, руб.	Фактическое наличие
				К во	Сумма, руб.
1	Шпилька	шт.	25	57	1425
2	Штырь подъемный	-	85	63	5355
3	Болт	-	17	50	850
4	Втулка	-	54	31	1674

Инвентаризационно-сличительиая ведомость

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Ед. нам.	Цена, тыс. руб.	Числится по данным бух­галтерского учета		фактическое наличие		Результат инвента­ризации
				К-во	Сумма	К-во	Сумма		К-во	Сумма
1	Шпилыса	шт.	25	58	1450	57	1425		1	25
2	Штырь подъемный	-	85	53	4505	63	5355		10	850
3	Болт	-	17	50	850	50	850
4	Втулка	-	54	31	1674	31 -	1674		-	-

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтер­ского учета регулируются в следующем порядке:

-излишек имущества в соответствии с решением руко­водителя организации приходуется по рыночной стои­мости на дату проведения инвентаризации, а соответ­ствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммер­ческой - на увеличение доходов (источников финан­сирования);

-недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Бела­русь, в соответствии с решением руководителя орга­низации списывается в коммерческой организации на себестоимость продукции (работ, услуг), в неком­мерческой - на увеличение расходов

- недостача имущества, произошедшая сверх норм ес­тественной убыли, утвержденных в порядке, уста­новленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организа­ции покрывается за счет виновных лиц. Если винов­ные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытка с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с реше­нием руководителя организации списываются в ком­мерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение рас­ходов.

Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке,

установленном законодательством Республики Беларусь, могут применяться лишь в случаях выявления фактиче­ских недостач. При отсутствии таких норм убыль рассмат­ривается как недостача сверх норм.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, но которым истек срок исковой давнос­ти, в соответствии с решением руководителя списывают­ся в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в неком­мерческой организации - на увеличение расходов.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской за­долженности, но которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя списываются в ком­мерческой организации на финансовые результаты, в неком­мерческой - на увеличение доходов (источников финансиро­вания).