44. Правовое регулирование аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (услуги) - деятельность по проведению аудита, и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка, бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица, в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемого иными государственными органами и органами мсупр.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы ( аудиторы) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг. К ним относятся: ведение бухучета, составление отчетности, налоговое консультирование и составление налоговых документов, управленческое консультирование, юридическая помощь в областях, связанных с аудитом, автоматизация бухгалтерского учета, оценочная деятельность, разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес планов, обучение, связанное с аудиторской деятельностью и различного рода научно-исследовательские работы в этой сфере.

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из СРО аудиторов. Приобретает право осуществлять право аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов СРО, членом которой она является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в указанный реестр в течение трех месяцев с госрегистрации не вправе использовать в своем наименовании слово аудит и производные от него.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из СРО аудиторов. Физ лицо признается аудитором также с момента внесения сведений о нем в реестр аудиторов.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основание трудового договора вправе участвовать в осуществлении аудиторской деятельности, осуществляемой аудиторской организацией.

Аудит бывает добровольный- на основании договора, обязательный- на основании случаях, указанных в законе (1. Если организация является акционерным обществом; 2. Если ценные бумаги организации допущены к организованным торгам; 3. Если объем выручки за год, предшествовавший отчетности превышает 400 млн рублей; 4. Все финансовые организации.)

Обязательный аудит проводится ежегодно. Обязательный аудит отчетности организаций, в уставных капиталах которых для государства не менее 25 %, а также отчетность госкорпораций и госкомпаний могут проводить только аудиторские организации и такой договор заключается с аудиторами, которые определяются путем проведения одного раза не реже чем одного раза в пять лет открытого конкурса.

Аудиторское заключение - официальный документ, выдаваемый по результат проверки, содержащий выраженное в установленное форме мнение аудитора о достоверности отчетности аудируемого лица. В нем должно содержаться наименование аудиторского заключения, указание пользователя этого заключения, сведения об аудируемом лице и аудиторе, перечень отчетности, подвергшейся аудиту, сведения по проведенной работе аудитора, мнение аудитора о достоверности от отчетности, результаты прочерки и указание даты.

Аудиторское заключение предъявляется только аудируемому лицу, либо лицу, заключившем данный договор.

Аудиторское заключение, составленное без проведение аудита, либо явно противоречащее содержанию представленных для аудита документов признается заведомо ложным аудиторским заключением. Признать его таким может только суд.

С этим заявлением в суд могут обратиться как пользователи аудиторского заключения, центральный банк, орган осуществляющий контроль и надзор в финансово-бюджетной сфере, госкорпорации...

В соответствии с принципом независимого осуществления аудиторской деятельности, аудит не может осуществляться:

1. Аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями или руководителями аудируемого лица либо их близкими родственниками.

2. Аудиторами, которые оказывали в течение последних трех лет услуги по ведению бухгалтерского учета.

3. Аудиторскими организациями, в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми у них заключены договоры страхования ответственности.

4. С кредитными организациями если аналогично вышеперечисленному.

Порядок выплаты и размер вознаграждения определяется договором, но не может зависеть от выполнения каких-либо требований аудируемых лиц о содержании выводов.

Аудиторская тайна- любые сведения и документы, полученные и составленные аудиторами, за исключением сведений, разглашенных самим аудируемым, сведений о величине оплаты этих услуг, сведений о заключении этого договора. В случае разглашения аудиторской тайны, потерпевшая сторона может потребовать от виновного лица возмещения всех убытков.

Аудиторы должны иметь квалификационный аттестат, выдающийся СРО при условии, что лицо, претендующее на его получение, сдало квалификационный экзамен, имеет на дату подачи заявления стаж работы в сфере аудиторской деятельности либо ведения бухучета не менее 3 лет, причем 2 последних года должны приходиться на работу в аудиторской организации. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена, к которому допускается претендент, получивший высшее образование. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно со всеми СРО. За прием экзамена взимается плата. В выдаче аттестата может быть отказано, если претендент не соответствует квалификационным требованиям и если со дня принятия решения о сдаче экзамена до дня получения заявления о выдаче претенденту аттестата прошло более 1 года. Квалификационный аттестат выдаются без ограничения срока действия и за его выдачу СРО вправе взимать плату. Аудитор обязан в течении каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации. Минимальная продолжительность устанавливается СРО и не может быть менее 120 часов за три года, не менее чем 20 часов каждый год. Квалификационный аттестат может быть аннулирован.: 1. Если были использованы подложные документы либо аттестат получен лицом, не соответствующим требованиям. 2. В случае вступления в силу приговора суда, санкцией по которому предусмотрена дисквалификация аудитора. 3. Если аудитор нарушил принцип независимости аудита и аудиторскую тайну. 4. Подписание аудитором заведомо ложного заключения, систематическое нарушение законодательства и стандартов аудиторской деятельности. 5. Неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение 3 последних лет. 6. Несоблюдение аудитором требований о прохождении обучения по программе повышения квалификации. 7. Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Решение об аннулировании принимается СРО, членом которой является аудитор. ( решение можно оспорить в суде в течение 3 месяцев.)

Лицо, чей результат был аннулирован в связи со использованием подложных документов, в связи с систематическим нарушением нормы закона, с подписанием заведомо ложного заключения, а также по причине нарушения принципа независимости... Лицо не вправе обращаться о допуске к экзамену в течение 3 лет.

СРО аудиторов - некоммерческая организация, созданная на условиях членства для осуществления условий аудиторской деятельности.

Включается в реестр СРО, при соответствии требованиям:

1. Объединение в ее составе не менее 10 тысяч физических лиц, либо 2 тысячи коммерческих организаций.

2. Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества ее членов, правило независимости аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики.

3. Обеспечение СРО дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена посредством формирования компенсационного фонда.

СРО аудиторов не может является членом другой СРО аудиторов. Ее обязательный аудит проводится другой СРО.

СРО устанавливает требования к членству, которые должны быть едиными для всех аудиторов:

1. Коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением публичного акционерного общества, унитарных предприятий.

2. Численность аудиторов - работников этой организации не менее 3.

3. Для уставного капитала, принадлежащего аудиторам - не менее 51 %

4. Единоличный исполнительный орган - аудитор.

5. Безупречная деловая репутация, уплата взносов в компенсационный фонд и наличие , соблюдение правил прохождения внутреннего контроля качества работы.

К аудиторам - почти тебе правила. Все аудиторы могут быть членами только одной СРО.

Основаниями для прекращения членства

- добровольное решение аудитора о выходе из СРО ,

• решение самой СРО

• Выявление недостоверных сведений, которые были представлены членами СРО

• Ликвидация аудиторской организации

• Аннулирование аттестата

• Исключение сведений о самой СРО из государственного реестра

• Подписание заведомо ложного аудиторского заключения.

В отношении членов СРО, допустивших нарушение требований законодательства или стандартов могут быть приняты меры дисциплинарного воздействия ( вынесение предписания, обзывающего этого члена устранить выявленные нарушения в указанный срок; вынесения предупреждения в письменной форме о недопустимости нарушений, наложение штрафа, принятие решение о приостановлении членства ( не более чем на 180 дней), исключение из числа членов СРО.)