1.1 Значение, задачи и информация для анализа

Функционирование предприятия в условиях рынка за­висит от его способности получать доход или прибыль.

Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий его эффективность. В условиях ры­ночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стиму­лирования производственной и предпринимательской деятельности. Налог на прибыль становится одним из основных источников форми­рования бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед бан­ком и инвесторами. Сумма прибыли определяется объемом продаж, качеством, ассортиментом и конкурентоспособностью продукции на внутреннем и внешнем рынках, уровнем затрат и инфляционными про­цессами.

Система оценки финансовых результатов включает также относи­тельные показатели, такие, как рентабельность работы предприятия, его продукции и капитала.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия пре­дусматривает:

• оценку динамики абсолютных и относительных показателей (прибыли и рентабельности);

• определение влияния отдельных факторов на размер прибыли и уровень рентабельности;

• выявление резервов роста прибыли и рентабельности;

• определение порога прибыли.

Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в формах № 1, 2 и 5 бухгалтерской отчетности, а также в форме № 11

статистической отчетности. Кроме того, используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В настоящее время прибыль в бухгалтерской отчетности отече­ственных предприятий является завышенной. В условиях инфляции оценка активов предприятия не отражает их реальной стоимости: основные средства, материальные и товарные запасы неоправданно занижены. Это приводит и к занижению соответствующих расходов (в том числе амортизации), а следовательно, к искажению себестоимо­сти продукции и размера прибыли. В результате у предприятия в виде налога изымается часть необходимого продукта, что нарушает нормаль­ный процесс воспроизводства. Кроме того, финансовые результаты предприятия зависят от выбранной политики, обеспечивающей воз­можность маневра в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списании расходов будущих перио­дов, создании оценочных резервов.

При сопоставлении финансовых результатов за ряд смежных пе­риодов следует учитывать изменение методологии учета и принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики предприятия относятся:

• выбор метода начисления амортизации основных средств и не­материальных активов;

• выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;

• выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдель­ных видов расходов (создание резервов);

• определение состава косвенных (накладных) расходов и методах распределения.

1.2. Общая оценка динамики прибыли

Методологической основой анализа финансовых результатов пред­приятий в условиях рыночных отношений является принятая модель их формирования и использования.

Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль отчетного периода.

Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой алгеб­раическую сумму прибыли (убытка) от продаж товаров (продукции, работ, услуг) и прочих доходов и расходов.

Прибыль (убыток) от продажи продукции определяется как раз­ность между выручкой от продажи продукции и полной себестоимо­стью.

Прочие доходы и расходы включают в себя проценты к получению (к уплате), прочие операционные и внереализационные доходы (расходы).

Чистая прибыль (убыток) определяется как разность между сум­мой прибыли (убытка) до налогообложения, уменьшенной на сумму текущего налога на прибыль и чрезвычайных расходов и увеличенной на сумму чрезвычайных доходов.

Рассмотрим динамику величины и состава прибыли от всех видов деятельности до налогообложения по данным формы № 2 на услов­ном примере (табл. 1).

Динамика финансовых результатов до налогообложения

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год		Отклонение (+, -)		Темпы динамики, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	по струк туре -
I. Доходы и расходы по обычным
видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи
товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС,
акцизов и аналогичных обяза-
тельных платежей)	57 800		54 190		-3 610		93,8
Себестоимость проданных то-
варов, продукции, работ, услуг	36 295		32 190		-4 105		88,7
Валовая прибыль	21 505		22 000		+495		102,3
Коммерческие расходы	3 547		3 466		-81		97,7
Управленческие расходы	9 418		9 364		-54		99,4
Прибыль (убыток) от продаж	8 540	91,3	9 170	90,2	+630	-1,1	107,4
II. Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	110	1,2	200	2,0	+90	+0,8	181,8
Проценты к уплате			50	0,5	+50	+0,5
Доходы от участия в других
организациях	400	4,3	470	4,6	+70	+0,3	117,5 '
Прочие операционные доходы	220	2,4	320	3,1	+100	+0,7	145,5
Прочие операционные расходы	350	3,7	300	2,9	-50	-0,8	85,7
Внереализационные доходы	630	6,7	510	5,0	-120	-1,7	81,0
Внереализационные расходы	200	2,2	150	1,5	-50	-0,7	75,0
Прибыль (убыток) до налого-
обложения	9 350	100,0	10 170	100,0	+820		108,8

Анализ данных, приведенных в табл. 1, показывает, что предприя­тие в отчетном году добилось лучших финансовых результатов по срав­нению с прошлым годом. Прирост прибыли до налогообложения по сравнению с прошлым годом составил 820 тыс. руб., или 8,8%.

Анализ структуры прибыли до налогообложения позволил уста­новить, что основную ее часть составляет прибыль от продажи това­ров, продукции, работ, услуг: 90,2% в отчетном году и 91,3% в прошлом году. Несмотря на снижение доли прибыли от основной деятельности по сравнению с прошлым годом на 1,1 пункта, ее прирост в абсолют­ной сумме на 630 тыс. руб., или 7,4% объясняется тем, что темпы сни­жения себестоимости продукции опередили темпы снижения объема продаж. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг снизи­лась по сравнению с прошлым годом на 6,2%, а полная себестоимость реализации — на 8,6%. Наиболее значительно снизилась переменная часть себестоимости — на 11,3%, в результате чего валовая прибыль увеличилась на 495 тыс. руб., или на 2,3%.

Расхождение в темпах снижения объема продаж и себестоимости объясняется сдвигами в структуре реализованной продукции в сторо­ну более рентабельной.

Положительный результат от финансовой деятельности позволил предприятию увеличить сумму прибыли отчетного года по сравнению с прошлым годом на ПО тыс. руб., или на 1,2%.

От реализации основных средств и иного имущества также полу­чен положительный финансовый результат, обеспечивший прирост прибыли отчетного года на 150 тыс. руб., или на 1,6%.

Финансовый результат от внереализационной деятельности при­вел к снижению суммы прибыли отчетного года по сравнению с про­шлым годом на 70 тыс. руб., или на 0,7%.